СПОСОБ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО УСН
В ЭЛЕКТРОННОЙ ФОРМЕ ПО ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫМ КАНАЛАМ СВЯЗИ
По общему правилу налогоплательщики могут выбирать, как представлять декларацию при УСН: на бумаге или в электронной форме (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Исключительно в электронной форме налоговые декларации обязаны представлять (абз. 2, 4 п. 3 ст. 80 НК РФ):
- налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
- вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность работников превышает 100 человек;
- крупнейшие налогоплательщики.
При предоставлении налоговой декларации в электронной форме она должна быть передана по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Обратите внимание!
Понятие усиленной квалифицированной электронной подписи введено Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи", вступившим в силу 8 апреля 2011 г. ( ст. ст. 5 , 6 , 20 Закона N 63-ФЗ).
Электронный документ вы также можете подписать электронной подписью, сертификат ключа проверки которой был выдан в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" (далее - ЭЦП). Документ, подписанный ЭЦП в течение срока действия такого сертификата, но не позднее 31 декабря 2013 г., приравнивается к электронному документу, который подписан усиленной квалифицированной электронной подписью ( ч. 1 ст. 5 , ч. 1 , 2 ст. 19 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи", п. 1 ст. 3 , ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 02.07.2013 N 171-ФЗ).
|
|
|
Заметим, что организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, УСН применять не вправе (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Кроме того, "упрощенцы", как правило, не соответствуют Критериям отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших, утвержденным Приказом Минфина России и ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@.
Таким образом, большинство организаций и индивидуальных предпринимателей при УСН электронный способ подачи отчетности используют по своему усмотрению.
Порядок представления налоговой декларации в электронной форме определяется ФНС России по согласованию с Минфином России (п. 7 ст. 80 НК РФ). В настоящее время он утвержден Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 (далее - Порядок представления декларации в электронном виде).
Декларация в электронной форме подается в соответствии с установленным форматом.
Примечание
Информацию об утвержденных версиях указанного формата ( ч. I и XXX ) вы можете узнать в разделе "Форматы представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде" Справочной информации.
|
|
|
При этом должны учитываться технические возможности налогоплательщика и налогового органа для ее приема и обработки (п. 4 Порядка представления декларации в электронном виде).
При подаче декларации в электронной форме необходимо иметь в виду следующее:
- днем представления отчетности в налоговую инспекцию считается дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 4 разд. II Порядка представления декларации в электронном виде, п. 2.2 Порядка заполнения декларации);
- получив такую декларацию, налоговый орган обязан в течение суток передать вам квитанцию о приеме декларации (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 3 разд. II Порядка представления декларации в электронном виде);
- если вы подали декларацию в электронной форме, дублировать и представлять ее на бумажном носителе не нужно (п. 6 разд. I Порядка представления декларации в электронном виде).
СТРУКТУРА И ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО УСН ЗА 2011, 2012, 2013 ГГ.
Обратите внимание!
|
|
|
Данный раздел посвящен порядку заполнения декларации при УСН по форме , утвержденной Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н. Указанная форма налоговой декларации применялась до представления отчетности за 2014 г.
О форме декларации при УСН, применяемой начиная с представления отчетности за 2014 г., и о порядке ее заполнения см. раздел "Форма и порядок заполнения декларации по УСН для организаций и ИП".
Форма декларации состоит из трех листов. Ее структуру можно представить следующим образом:
- титульный лист >>>
- разд. 1 "Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" >>>
- разд. 2 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога", заполнение которого отличается в зависимости от выбранного вами объекта налогообложения:
- доходы >>>
- доходы минус расходы >>>
Налогоплательщики представляют все листы декларации.
Последовательность заполнения декларации проиллюстрируем схематично.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
|
|
|
│ Раздел 2 │
│ "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы │
│ налогообложения, и минимального налога" (см. разд. 21.8.3, 21.8.4) │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Раздел 1 │
│ "Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы │
│ налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по │
│ данным налогоплательщика" (см. разд. 21.8.2) │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Титульный лист (см. разд. 21.8.1) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Приведенный порядок заполнения декларации обусловлен тем, что данные разд. 2 необходимы для заполнения разд. 1.
При этом на практике может возникнуть ситуация, когда при подготовке декларации данные разд. 1 или разд. 2 займут не одну, а, например, две страницы. А заполняя титульный лист, вам нужно знать общее количество заполненных страниц декларации. Поэтому он оформляется в последнюю очередь.
Заполняя декларацию, налогоплательщик должен соблюдать ряд общих требований. Они приведены в п. п. 2.3 - 2.13 Порядка заполнения декларации и заключаются в следующем.
1. Декларацию можно заполнять рукописным или машинописным способами, чернилами черного либо синего цвета. Разрешается также распечатать заполненную форму декларации на принтере, при этом нужно использовать шрифт Courier New высотой 16 - 18 пунктов.
2. Исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства не допускается.
3. Нельзя скреплять листы декларации способом, который приводит к порче бумажного носителя.
4. Каждому показателю декларации в утвержденной форме соответствует одно поле, в котором указывается только один показатель, за исключением показателей даты и ставки налога (%). Дата вносится в три поля: день, месяц и год, а ставка налога (%) - в два, с точкой между ними. Первое - для целой части десятичной дроби, а второе - для дробной (в том случае, если ставка представляет собой нецелое число).
5. В верхней части каждой заполняемой страницы надо указывать номер заполненной страницы (нумерация сквозная), а также ИНН и КПП налогоплательщика (п. 2.8 Порядка заполнения декларации). Поля "ИНН" и "КПП" заполняются следующим образом (п. 3.2 Порядка заполнения декларации).
| Показатель | Что указывается | |
| "ИНН"/"КПП" | Идентификационный номер налогоплательщика/код причины постановки на учет <1> | |
| для организации | для индивидуального предпринимателя | |
| по месту нахождения организации | по месту жительства физического лица | |
| согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе (форма N 12-1-7 <2>, или форма N 09-1-2 <3>, или форма N 1-1-Учет <4>, или форма N 1-1-Учет <5> в зависимости от даты постановки на учет) | согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе (форма N 12-2-4 <2>, или форма N 09-2-2 <3>, или форма N 2-1-Учет <4>, или форма N 2-1-Учет <5> в зависимости от даты постановки на учет) | |
| Так как поле "ИНН" состоит из 12 ячеек, а ИНН организации - из 10 знаков, то в двух последних ячейках надо проставить прочерки (--) (п. 2.12 Порядка заполнения декларации) | ||
--------------------------------
<1> При постановке на учет физических лиц КПП не присваивается.
<2> Формы, утвержденные Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, используют налогоплательщики, которые зарегистрированы до 10 апреля 2004 г. (т.е. до вступления в силу Приказа МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178).
<3> Формы, утвержденные Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, используют налогоплательщики, зарегистрированные в период с 10 апреля 2004 г. до 23 января 2007 г. (т.е. до вступления в силу Приказа ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@).
<4> Формы, утвержденные Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@, используют налогоплательщики, которые зарегистрированы в период с 23 января 2007 г. по 3 октября 2011 г. включительно, т.е. до вступления в силу Приказа ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.
<5> Формы, утвержденные Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@, используют налогоплательщики, которые зарегистрированы с 4 октября 2011 г.
6. Заполнять поля декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей надо слева направо начиная с первой (левой) ячейки.
7. Показатель "Код по ОКАТО", под который отводится 11 ячеек, отражается начиная с первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями.
Примечание
При заполнении декларации по УСН начиная с 1 января 2014 г. в поле "код ОКАТО" рекомендуется указывать код ОКТМО . Данные разъяснения ФНС России содержатся в Письме от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585.
Для удобства налогоплательщиков на сайте ФНС России размещен электронный сервис "Узнай ОКТМО". Он позволяет определить код ОКТМО по коду ОКАТО , по наименованию муниципального образования, а также с использованием данных справочника "Федеральная информационная адресная система (ФИАС)". Подробнее см. Информацию ФНС России "Об электронном сервисе "Узнай ОКТМО" (по состоянию на 14.03.2014).
Отметим, что неверное заполнение кода ОКАТО / ОКТМО не включено в закрытый перечень оснований для отказа в приеме налоговой декларации ( п. 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н, Письмо ФНС России от 25.02.2014 N БС-4-11/3254).
8. Согласно п. 2.11 Порядка заполнения декларации все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.
Однако Решением ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 данный пункт Порядка заполнения декларации признан не соответствующим Налоговому кодексу РФ. Судьи пришли к выводу, что подобное требование об округлении стоимостных показателей приводит к изменению налоговой обязанности налогоплательщика. Ведь Налоговый кодекс РФ таких округлений при расчете налога не предусматривает.
Отметим, что упомянутое Решение ВАС РФ вступило в законную силу немедленно после его принятия, т.е. 20 августа 2012 г. Положения п. 2.11 Порядка заполнения декларации по УСН не применяются начиная с этой же даты (ч. 4, 5 ст. 195 АПК РФ).
Вместе с тем отражение в декларации неокругленных сумм может оказаться затруднительным, поскольку для стоимостных показателей форма предусматривает только восемь ячеек.
Минфин России рекомендует при заполнении налоговой декларации по УСН все стоимостные показатели отражать в полных рублях. Финансовое ведомство исходит из того, что показатели Книги учета доходов и расходов также будут заполняться в полных рублях (Письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29385 (п. 2)).
Отметим, что данный подход Минфина России противоречит указанному Решению ВАС РФ и основан на применении недействующего положения Порядка заполнения декларации.
По нашему мнению, стоимостные показатели в налоговой декларации по УСН следует указывать без округления. Если ячеек для заполнения показателя недостаточно, рекомендуем дробную часть стоимостного показателя указать на полях строк декларации.
9. Заполнять текстовые поля декларации надо заглавными печатными символами.
В случае отсутствия данных для заполнения показателя ставится прочерк. Прочерки можно не ставить, если уже заполненная декларация распечатана на принтере.
10. В нижней части заполняемой страницы в полях "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" (для титульного листа) и "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" (для разд. 1 и разд. 2) проставляются дата подписания и личная подпись налогоплательщика (п. 3.4 Порядка заполнения декларации).
При проставлении подписей на декларации надо иметь в виду, что:
- декларацию организации подписывает ее руководитель;
- декларацию индивидуального предпринимателя - он сам.
Если декларацию подписывает не сам налогоплательщик, а его представитель, нужно учитывать следующие особенности.
| Кто является представителем | Кто подписывает |
| Физическое лицо | Физическое лицо |
| Организация | Руководитель организации |
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 280; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!