РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ,

УСТАНОВЛЕННОЙ В ПРОЦЕНТНОМ ОТНОШЕНИИ

К ВЫРУЧКЕ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИ УСН

"Упрощенцы" могут установить такие правила расчета заработной платы, при которых величина вознаграждения сотрудника зависит от выручки (прибыли) самого работодателя (организации или индивидуального предпринимателя). Соответствующие положения должны быть закреплены в трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ).

Как правило, данный порядок применяется в отношении сотрудников, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) или занимаются их продвижением на рынке, поиском и привлечением покупателей. Это, в частности, позволяет мотивировать работников к повышению объема продаж.

Заработная плата в этом случае рассчитывается как процент от полученной выручки:

ЗПпроц = ПРОЦ x В,

где ПРОЦ - величина процента, установленного для каждого сотрудника (должности);

В - выручка от реализации, которую организация получила вследствие работы сотрудника (определенной группы сотрудников).

Обратите внимание!

Месячная зарплата работника, который полностью отработал норму рабочего времени и выполнил нормы труда или свои трудовые обязанности, не может быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ) ( ст. 133 ТК РФ).

Отметим, что вознаграждение в виде процентного отношения к выручке может совмещаться и с иными системами оплаты труда. Например, в трудовом договоре вы вправе установить должностной оклад, выплачиваемый независимо от выручки организации, а также процент от выручки, который сотрудник будет получать в дополнение к фиксированной ежемесячной заработной плате.

Примечание

Подробнее о порядке учета для целей УСН заработной платы, которая начисляется сотруднику исходя из должностного оклада (тарифной ставки), вы можете узнать в разд. 20.1.3 "Расходы на выплату заработной платы сотруднику по должностному окладу (тарифной ставке) при УСН".

Таким образом, вознаграждение работнику, рассчитанное как процент от выручки, вы можете учесть в расходах при УСН, если данный порядок оплаты труда предусмотрен трудовым договором (п. 1 ст. 255, пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Например, организация "Альфа" занимается розничной продажей декоративной косметики. В магазине, принадлежащем организации, работают продавец-консультант И.И. Иванова и старший продавец В.В. Сидорова.

Согласно трудовым договорам заработная плата И.И. Ивановой составляет 6% от выручки магазина в соответствующем месяце, а заработная плата В.В. Сидоровой - 8%.

Выручка магазина в сентябре составила 750 000 руб. Заработная плата И.И. Ивановой была начислена в размере 45 000 руб. (750 000 руб. x 6%), а В.В. Сидоровой - в размере 60 000 руб. (750 000 руб. x 8%). Общую сумму начисленных им выплат (105 000 руб.) организация "Альфа" учтет в составе расходов на оплату труда в налогооблагаемой базе при УСН.

Напомним, что все "упрощенцы" являются налоговыми агентами по НДФЛ при выплате дохода своим работникам (п. 1 ст. 226 НК РФ). Поэтому по итогам месяца с сумм начисленного сотруднику вознаграждения вы исчислите и удержите НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Как в расходах по УСН учесть НДФЛ и иные удержанные у работников суммы".

Отметим, что на сумму начисленной работнику заработной платы вы должны начислить и уплатить из собственных средств страховые взносы на обязательное социальное страхование. Суммы уплаченных взносов вы вправе включить в расходы по "упрощенному" налогу (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 06.04.2012 N 03-11-06/2/52).

РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

ПРИ СДЕЛЬНОЙ ОПЛАТЕ ТРУДА ПРИ УСН

Работодатели, в том числе "упрощенцы", могут применять сдельную систему оплаты труда. В таком случае выплаты работникам не являются фиксированными и напрямую зависят от итогов выполненной работы. Основными показателями, влияющими на величину вознаграждения работника, выступают количество изготовленной продукции, объем оказанных услуг, выполненных работ, операций. Отметим, что соответствующие положения должны быть закреплены в трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ).

Заработная плата при сдельной оплате труда исчисляется следующим образом:

ЗПсд = Рсд x ПП,

где Рсд - сдельная расценка, установленная в организации за изготовление единицы продукции (выполнение определенной операции);

ПП - фактически произведенное количество продукции (выполненных операций).

Обратите внимание!

Месячная зарплата работника, который полностью отработал норму рабочего времени и выполнил нормы труда или свои трудовые обязанности, не может быть ниже МРОТ ( ст. 133 ТК РФ).

Суммы выплат, начисленные работнику по сдельным расценкам, учитываются в расходах на оплату труда для целей формирования налоговой базы при УСН (п. 1 ст. 255, пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Например, организация "Альфа" осуществляет производство, художественное оформление и последующую реализацию декоративных зеркал. Для сотрудников организации, занимающихся отделкой зеркал, установлена сдельная система оплаты труда. Вознаграждение каждого из них составляет 1000 руб. за оформление одного декоративного зеркала.

Работник организации И.И. Трифонов оформил в течение сентября 21 зеркало. Данному работнику начислено вознаграждение за сентябрь в размере 21 000 руб. (1000 руб. x 21 ед.). Данную сумму организация "Альфа" учтет в составе расходов на оплату труда в налогооблагаемой базе при УСН.

Однако следует помнить, что понесенные затраты уменьшают налоговую базу при УСН, если они имеют надлежащее документальное подтверждение (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Основным документом, обосновывающим расходы на оплату труда, является трудовой договор, в котором стороны согласуют условия оплаты труда (ст. 57 ТК РФ).

В договоре следует закрепить сдельные расценки, нормы выработки, порядок оплаты бракованной продукции, а также указать иные условия, влияющие на размер вознаграждения работника.

Примечание

Трудовой договор должен быть заключен в письменной форме ( ст. 67 ТК РФ). Если это условие не выполнено, подтвердить размер расходов вам будет сложно. Подробнее об этом читайте в разделе "Ситуация: Можно ли при УСН учесть расходы на оплату труда при отсутствии трудового договора, заключенного в письменной форме? Какими документами можно подтвердить такие расходы?".

Кроме того, чтобы обосновать понесенные расходы на оплату труда работников-сдельщиков, вам потребуются:

- документы, подтверждающие объем выполненной работы и ее качество (например, табель-наряд на сдельную работу, рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) (в частности, может быть использована форма N ЭСМ-4), ведомость учета выполненных работ (например, форма N П-24 хлеб), акты о приемке выполненных работ и др.).

Напомним, что с 1 января 2013 г. унифицированные формы документов не являются обязательными к применению. Формы первичных учетных документов определяются самим хозяйствующим субъектом (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Примечание

Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий .

Отметим, что согласно редакции ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, действовавшей с 1 января по 31 декабря 2013 г., формы первичных документов, используемые экономическим субъектом, должны были утверждаться его руководителем.

С этой даты обязательный состав реквизитов первичных документов предусмотрен Законом N 402-ФЗ. Данный состав реквизитов практически идентичен ранее установленному п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Отличия заключаются лишь в том, что теперь рядом с подписями ответственных лиц необходимо указание их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, идентифицирующих данных лиц (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Формы первичных документов должны быть закреплены в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008).

Примечание

Подробнее об учетной политике организаций, применяющих "упрощенку", читайте в разд. 1.5 "Как составить учетную политику организаций при УСН".

Затраты на оплату труда работников-сдельщиков следует отразить в расходах на дату, когда вы фактически рассчитались с работником (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом в графе 2 разд. I Книги учета доходов и расходов в качестве основания расходной операции вы укажете один из следующих первичных документов:

- расчетно-платежную ведомость (форма N Т-49) <7>;

- платежную ведомость (форма N Т-53) <7>;

- расходный кассовый ордер (форма N КО-2) <7>;

- платежное поручение банку на перечисление заработной платы на счет сотрудника;

- иные первичные учетные документы, которыми оформляются операции по расходованию денежных средств или по передаче материальных ценностей <8>.

--------------------------------

<7> Данные формы документов утверждены в качестве унифицированных Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 05.01.2004 N 1.

Примечание

Согласно редакции ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, действовавшей с 1 января по 31 декабря 2013 г., формы первичных документов, используемые экономическим субъектом, должны были утверждаться его руководителем.

Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.

<8> В случаях, предусмотренных коллективным или трудовым договором, по письменному заявлению работника часть начисленной ему за месяц заработной платы (не более 20%) может быть выдана в неденежной форме (ст. 131 ТК РФ).

Примечание

В заключение отметим, что на сумму начисленной работнику заработной платы вы должны начислить и уплатить из собственных средств страховые взносы на обязательное социальное страхование. Суммы уплаченных взносов вы вправе включить в расходы по "упрощенному" налогу (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 06.04.2012 N 03-11-06/2/52).

ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 234; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 145 146 147 148 149150151 152 153 154 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!