РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ СОТРУДНИКУ
ПО ДОЛЖНОСТНОМУ ОКЛАДУ (ТАРИФНОЙ СТАВКЕ) ПРИ УСН
Как установить повременную оплату и рассчитать зарплату при повременной системе оплаты труда
На практике работодатели часто устанавливают сотрудникам заработную плату в виде оклада или тарифной ставки за выполнение работы за какой-то определенный промежуток времени. Такая система оплаты труда называется повременной.
И оклад, и тарифная ставка представляют собой фиксированный размер оплаты труда без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Оклад (должностной оклад) устанавливается за календарный месяц (ч. 4 ст. 129 ТК РФ), а тарифная ставка - за выполнение нормы труда определенной квалификации за единицу времени (ч. 3 ст. 129 ТК РФ).
По итогам месяца вы должны начислить работнику заработную плату исходя из установленной суммы оклада (тарифной ставки) с учетом количества времени, которое он фактически отработал (ст. 132 ТК РФ). При этом начисленная сумма может отличаться от установленного оклада.
Например, в организации действует повременная оплата труда. Работнику установлен должностной оклад в размере 22 000 руб. Рабочих дней в истекшем месяце было 22. Из них он отработал только 20 дней. А в течение двух рабочих дней сотрудник находился в отпуске без сохранения содержания. По итогам месяца ему будет начислена зарплата в сумме 20 000 руб. (22 000 руб. / 22 дн. x 20 дн.).
Затраты по выплате заработной платы, рассчитанной исходя из оклада (тарифной ставки), вы вправе включить в состав расходов (п. 1 ст. 255, пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
|
|
|
Примечание
Чаще всего работодатели устанавливают повременно-премиальную систему оплаты труда: сотруднику дополнительно к фиксированной части (окладу или тарифной ставке) выплачивается премия. В этом случае расходы, связанные с выплатой премий, вы также вправе учесть для целей УСН ( п. 2 ст. 255 , пп. 6 п. 1 , п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Подробнее о порядке выплаты и учета премий вы можете узнать в разд. 20.1.6 "Порядок учета расходов на выплаты стимулирующего характера (премии) при УСН".
Однако следует помнить, что понесенные затраты уменьшают налоговую базу при УСН, если они имеют надлежащее документальное подтверждение (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Основным документом, подтверждающим расходы на оплату труда, является трудовой договор. Он должен быть заключен в письменной форме (ст. 67 ТК РФ). В договоре стороны определяют величину и иные условия выплаты заработной платы, в том числе размер оклада (тарифной ставки) (ст. 57 ТК РФ).
Примечание
Если условие о наличии письменного трудового договора не будет выполнено, доказать проверяющим обоснованность расходов на заработную плату будет затруднительно. Подробнее об этом читайте в разделе "Ситуация: Можно ли при УСН учесть расходы на оплату труда при отсутствии трудового договора, заключенного в письменной форме? Какими документами можно подтвердить такие расходы?".
|
|
|
Размер начисленной сотрудникам зарплаты в части выплаты оклада (тарифной ставки) за фактически отработанное время подтверждают:
- приказы о выплате заработной платы;
- табели учета рабочего времени (в частности, могут быть использованы формы N N Т-12 и Т-13) <5>;
- заявления работников о предоставлении отпусков за свой счет, ежегодных очередных оплачиваемых отпусков;
- иные документы, подтверждающие фактически отработанное работником время.
Затраты на оплату труда вы отразите в расходах на дату, когда вы рассчитались с работником (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом в графе 2 разд. I Книги учета доходов и расходов в качестве основания расходной операции вы укажете один из следующих первичных документов:
- расчетно-платежную ведомость (форма N Т-49) <5>;
- платежную ведомость (форма N Т-53) <5>;
- расходный кассовый ордер (форма N КО-2) <5>;
- платежное поручение банку на перечисление заработной платы на счет сотрудника;
|
|
|
- иные первичные учетные документы, которыми оформляются операции по расходованию денежных средств или по передаче материальных ценностей <6>.
--------------------------------
<5> Данные формы документов утверждены в качестве унифицированных Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 05.01.2004 N 1.
Напомним, что с 1 января 2013 г. унифицированные формы документов не являются обязательными к применению. Формы первичных учетных документов определяются самим хозяйствующим субъектом (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Примечание
Отметим, что согласно редакции ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, действовавшей с 1 января по 31 декабря 2013 г., формы первичных документов, используемые экономическим субъектом, должны были утверждаться его руководителем.
Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.
<6> В случаях, предусмотренных коллективным или трудовым договором, по письменному заявлению работника часть начисленной ему за месяц заработной платы (не более 20%) может быть выдана в неденежной форме (ст. 131 ТК РФ).
Напомним, что "упрощенцы" (как организации, так и индивидуальные предприниматели) являются налоговыми агентами по НДФЛ при выплате дохода своим работникам (п. 1 ст. 226 НК РФ). Поэтому по итогам месяца с сумм начисленной заработной платы вы исчислите и удержите НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
|
|
|
Примечание
Подробнее о порядке перечисления НДФЛ в бюджет читайте в разделе "Как в расходах по УСН учесть НДФЛ и иные удержанные у работников суммы".
Кроме того, на сумму начисленной работнику заработной платы вы должны начислить и уплатить из собственных средств страховые взносы на обязательное социальное страхование. Суммы уплаченных взносов вы вправе включить в расходы по "упрощенному" налогу (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 06.04.2012 N 03-11-06/2/52).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 216; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!