Как в расходах по УСН учесть НДФЛ и иные удержанные у работников суммы
В установленных законом случаях из начисленной работнику заработной платы производятся удержания:
- сумм налога на доходы физических лиц (ст. 226 НК РФ);
- алиментов (ст. 109 СК РФ).
Примечание
Налоговую базу по налогу на доходы физических лиц алименты не уменьшают ( абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ).
При выплате зарплаты за первую половину месяца ни НДФЛ, ни алименты вы не удерживаете. НДФЛ вы исчислите и удержите по итогам месяца ( п. п. 3 , 6 ст. 226 НК РФ). После чего из оставшихся сумм удержите у работника алименты ( ст. 109 СК РФ, п. 4 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей (утв. Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841)).
Таким образом, суммы начисленной и выданной работнику заработной платы могут существенно отличаться.
Налоговую базу по "упрощенному" налогу уменьшают как выданные работнику, так и удержанные у него суммы. Ведь удержания - часть начисленной заработной платы. А расходами на оплату труда являются именно начисления работникам. На это прямо указывает ст. 255 НК РФ, которая распространяется и на тех, кто применяет УСН (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Аналогичные разъяснения дают и контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 25.06.2009 N 03-11-09/225, УФНС России по г. Москве от 14.09.2010 N 16-15/096615@).
Однако следует помнить: суммы, выплаченные работнику, и суммы удержаний могут учитываться для целей налогообложения не одновременно.
|
|
|
По общему правилу затраты на оплату труда включаются в состав расходов после их фактической оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17). Поэтому в момент выдачи заработной платы расход у вас возникает только на сумму, которая фактически выплачена работнику. Суммы удержаний вы включите в состав расходов после того, как перечислите НДФЛ в бюджет, выдадите из кассы или перечислите получателю алименты.
Таким образом, выдача заработной платы, перечисление НДФЛ и выплата получателю удержанных у работника алиментов - разные расходные операции. В Книге учета доходов и расходов их следует отражать отдельно. Рекомендуем вам придерживаться данного правила, даже если эти операции произошли в один день. При этом по каждой из них вы должны указать:
- в графе 2 - первичный документ, на основании которого осуществлена данная операция, его номер и дату (п. 2.2 Порядка заполнения);
- в графе 3 - содержание операции (п. 2.3 Порядка заполнения);
- в графе 5 - конкретную сумму понесенных расходов: выданных или перечисленных денежных средств, переданного имущества и т.д. (п. 2.5 Порядка заполнения).
ПРИМЕР
Отражения в Книге учета доходов и расходов удержаний из заработной платы работников сумм НДФЛ и алиментов
|
|
|
Ситуация
ООО "Гамма" 20 января выдало своим работникам плату за первую половину месяца в сумме 100 000 руб. 31 января была начислена заработная плата за месяц в размере 200 000 руб. Оснований для применения вычетов по НДФЛ ни у кого из работников не имелось. Сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная по итогам января, составила 26 000 руб. (200 000 руб. x 13%).
В ООО "Гамма" работает И.И. Михайлов, которому установлен оклад в размере 40 000 руб. в месяц. Ежемесячно из его заработка организация удерживает алименты на одного ребенка в размере 1/4 заработка, оставшегося после удержания НДФЛ ( п. 1 ст. 81 СК РФ, ч. 1 ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ), что составляет 8700 руб. ((40 000 руб. - 40 000 руб. x 13%) x 1/4).
5 февраля ООО "Гамма" выплатило своим работникам заработную плату за январь в размере 65 300 руб. (200 000 руб. - 100 000 руб. - 26 000 руб. - 8700 руб.). Также 5 февраля организация перечислила в бюджет НДФЛ (26 000 руб.). Алименты (8700 руб.) были выданы получателю из кассы организации 6 февраля.
Решение
Перечисленные операции ООО "Гамма" отразит в Книге учета доходов и расходов следующим образом.
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
|
|
|
Фрагмент разд. I
| Регистрация | Сумма | |||
| N п/п | дата и номер первичного документа | содержание операции | доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
| 4 | Платежная ведомость от 20.01.20__ N 1 | Выдана заработная плата за первую половину января | - | 100 000 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
| 26 | Платежное поручение от 05.02.20__ N 31 | Перечислен НДФЛ с заработной платы за январь | - | 26 000 |
| 27 | Платежная ведомость от 05.02.20__ N 2 | Выдана заработная плата за январь | - | 65 300 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
| 36 | Расходный кассовый ордер от 06.02.20__ N 23 | Выданы алименты | - | 8700 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
| Итого за I квартал | - | - | ||
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 188; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!