ПРИЗНАНИЕ В РАСХОДАХ ПРИ УСН ЗАТРАТ
НА ПРИОБРЕТЕНИЕ (ИЗГОТОВЛЕНИЕ) ИЛИ АРЕНДУ
РЕКЛАМНЫХ КОНСТРУКЦИЙ
Вы можете размещать свою наружную рекламу сами или привлечь для этого третьих лиц.
При самостоятельном размещении рекламы используются как собственные, так и арендованные рекламные конструкции.
Предположим, что вы используете собственные рекламные конструкции.
Затраты на их изготовление (приобретение) учитываются как расходы на рекламу на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16, абз. 3 п. 4 ст. 264 НК РФ.
Однако заметим, что если эти рекламные конструкции являются основными средствами, то финансовые органы предписывают учитывать расходы на них в порядке, который установлен для списания расходов на приобретение (изготовление) основных средств (Письма Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/2/213 <2>, УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 N 18-11/3/57652@).
--------------------------------
<2> В данном Письме финансового ведомства рассматривается порядок учета расходов на наружную рекламу в целях исчисления налога на прибыль. Однако, в связи с тем что он аналогичен порядку, применяемому "упрощенцами", не исключено, что эта точка зрения может быть распространена и на налогоплательщиков, применяющих УСН.
Примечание
О том, какое имущество признается основным средством, читайте в разд. 12.1 "Что такое основные средства и НМА для целей формирования налоговой базы при УСН". А о том, как учитываются расходы на его приобретение, сооружение и изготовление, вы узнаете из разд. 12.3 "Порядок учета при УСН расходов по основным средствам и НМА".
|
|
|
Если же вы используете арендованные рекламные конструкции, то в расходах на рекламу вы можете учесть арендные платежи.
Но возможна и такая ситуация. Вы обращаетесь к услугам третьих лиц (например, рекламных агентств), которые размещают вашу рекламу на принадлежащих им рекламных конструкциях.
В такой ситуации вся сумма затрат на услуги этих лиц включается в расходы на рекламу.
УЧЕТ В РАСХОДАХ ПРИ УСН ГОСПОШЛИНЫ И ПЛАТЫ
ЗА УСТАНОВКУ И ЭКСПЛУАТАЦИЮ РЕКЛАМНОЙ КОНСТРУКЦИИ
Устанавливать и эксплуатировать рекламные конструкции можно, если у вас есть разрешение органа местного самоуправления муниципального района или городского округа, на территориях которых эти конструкции устанавливаются (ч. 9 ст. 19 Закона о рекламе).
Выдача соответствующего разрешения допускается только при наличии утвержденных в установленном порядке схем размещения рекламных конструкций (ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 07.05.2013 N 98-ФЗ). Данные схемы утверждаются органами местного самоуправления муниципальных районов или городских округов (ч. 5.8 ст. 19 Закона о рекламе).
|
|
|
За выдачу разрешения взимается государственная пошлина (ч. 12 ст. 19 Закона о рекламе).
Пошлину можно учесть в расходах на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Кроме того, если вы решите разместить свою рекламную конструкцию на чужом объекте недвижимости (в частности, на здании), то вам придется получить согласие его владельца (или иного управомоченного лица).
Для этого нужно заключить договор на установку и эксплуатацию рекламной конструкции. Срок действия такого договора зависит от типа рекламной конструкции, ее вида и применяемых технологий демонстрации рекламы. Его продолжительность определяется в границах устанавливаемых субъектами РФ предельных сроков заключения договоров на установку и эксплуатацию рекламных конструкций. Порядок определения конкретных сроков, на которые заключаются указанные договоры, описан в ч. 5 ст. 19 Закона о рекламе.
В любом случае свое право на размещение и эксплуатацию рекламной конструкции, полученное по такому договору, вы будете оплачивать владельцу объекта недвижимости (иному лицу, управомоченному собственником этого объекта). Если, конечно же, вы не заключите с ним безвозмездный договор.
Стоит иметь в виду, что, по мнению контролирующих органов, расходы в виде платы за право установки и эксплуатации рекламной конструкции не должны учитываться владельцами рекламных конструкций, осуществляющими распространение наружной рекламы и применяющими УСН. К такому выводу чиновники пришли исходя из следующего. Положения п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусматривают закрытый перечень видов затрат, учитываемых в составе расходов при УСН. Плата за право установки и эксплуатации рекламной конструкции не предусмотрена данной нормой (см., например, Письма Минфина России от 11.10.2017 N 03-11-11/66516, от 01.09.2014 N 03-11-06/2/43627, ФНС России от 06.08.2014 N ГД-4-3/15322@).
|
|
|
Отметим, что на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы" вправе учесть в расходах затраты на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. Такие расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В п. 4 ст. 264 НК РФ содержится перечень затрат, которые относятся к расходам на рекламу. Из разъяснений УФНС России по г. Москве следует, что расходы на право размещения средств наружной рекламы (рекламных конструкций) в п. 4 ст. 264 не предусмотрены. Из этого чиновники сделали вывод, что данные затраты не могут учитываться в расходах на рекламу по пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.07.2006 N 18-11/3/66232@).
|
|
|
Заметим, что без осуществления затрат в виде платы за право установки и эксплуатации рекламных конструкций "упрощенец" не сможет установить свою рекламу на чужом объекте недвижимого имущества. Кроме того, нужно учитывать, что в п. 4 ст. 264 НК РФ приведен обобщенный перечень расходов на рекламу, принимаемых для целей налогообложения (без детальной конкретизации их видов). По нашему мнению, расходы на световую и иную наружную рекламу, предусмотренные п. 4 ст. 264 НК РФ, могут включать и плату за право установки и эксплуатации рекламных конструкций. В связи с этим полагаем, что учет данных затрат "упрощенцами" возможен на основании пп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 264 НК РФ. Однако отнесение таких затрат к расходам вызовет претензии со стороны налоговых органов.
В части бухгалтерского учета указанных расходов отметим следующее.
Затраты в виде госпошлины и платы за размещение рекламной конструкции (с учетом НДС) в бухучете учитываются как коммерческие расходы. Они формируют расходы по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров. Это следует из п. п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Для учета коммерческих расходов используется счет 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов).
При этом в бухгалтерском учете расходы признаются с учетом правила допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (это следует из п. 18 ПБУ 10/99).
Соответственно, плата за размещение наружной рекламы признается в составе текущих расходов ежемесячно (п. 16 ПБУ 10/99).
Затраты в виде госпошлины, в свою очередь, включаются в расходы будущих периодов с последующим списанием в состав коммерческих расходов в течение срока, на который выдано разрешение. Это требование абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99.
Нормативными правовыми актами РФ порядок учета госпошлины не установлен. Поэтому на основании п. п. 4, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, вы вправе закрепить выбранный способ учета таких расходов в учетной политике.
В силу изложенного считаем, что госпошлина может включаться в состав текущих расходов на основании п. п. 16, 18 ПБУ 10/99 на день обращения в орган местного самоуправления с заявлением о получении разрешения.
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 282; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!