ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДА
УЧАСТНИКА (УЧРЕДИТЕЛЯ) ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ УСН
В СЛУЧАЕ ПРОДАЖИ ДОЛИ В ЕЕ УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ
Учредитель вправе продать свою долю в уставном (складочном) капитале в установленном порядке самой организации или третьим лицам.
В такой ситуации порядок определения налоговой базы зависит от того, в каком размере учредителю возвращается его вложение. Сумма, получаемая в пределах вклада, в облагаемый доход не включается (п. 1.1 ст. 346.15, пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если же сумма больше вклада, разница включается в облагаемый доход учредителя (ст. 249 НК РФ).
Аналогичного мнения придерживаются отдельные арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2009 N А21-1886/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2007 N Ф04-733/2007(31736-А02-15), ФАС Центрального округа от 17.03.2008 N А54-993/2007-С18).
Однако заметим, что Минфин России считает, что, если вклад реализуется по стоимости больше номинальной, в доход включается вся сумма, полученная от такой реализации, на основании п. 2 ст. 249 НК РФ (Письмо Минфина России от 06.12.2005 N 03-11-04/2/145).
ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДА
УЧАСТНИКА (УЧРЕДИТЕЛЯ) ОРГАНИЗАЦИИ
ПРИ УСН В СЛУЧАЕ ВЫХОДА ИЗ НЕЕ
Учредитель может выйти из состава участников организации. В таком случае порядок определения налоговой базы зависит от того, в каком размере учредителю возвращается его вложение. Сумма, получаемая в пределах вклада, в облагаемый доход не включается (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если же сумма больше вклада, разница включается в облагаемый доход учредителя (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, ст. 250 НК РФ).
|
|
|
ПРИМЕР
исчисления и уплаты "упрощенного" налога с полученной стоимости доли
Ситуация
Организация "Альфа" приняла решение выйти из состава участников общества с ограниченной ответственностью. Номинальная стоимость доли организации в уставном капитале общества - 100 000 руб.
Действительная стоимость доли в ООО, причитающаяся выплате организации "Альфа", составляет 120 000 руб. Она была выплачена в марте.
Организация "Альфа" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В I квартале ее доходы от деятельности (без учета полученной доли) составили 200 000 руб., а расходы - 150 000 руб.
Как организация должна рассчитать сумму налога (авансового платежа) по УСН?
Решение
Те, кто применяет УСН, доходы признает кассовым методом - на момент поступления денежных средств ( п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поскольку действительная стоимость доли была выплачена организации в марте, доходы по этой операции она учтет при расчете налоговой базы за I квартал. При этом она должна выполнить следующие действия.
|
|
|
1. Определить доход от полученной действительной стоимости доли, подлежащий включению в налоговую базу:
120 000 руб. - 100 000 руб. = 20 000 руб.
2. Определить налогооблагаемую базу за I квартал:
200 000 руб. + 20 000 руб. - 150 000 руб. = 70 000 руб.
3. Исчислить сумму авансового платежа по "упрощенному" налогу за I квартал:
70 000 руб. x 15% = 10 500 руб.
Организация должна перечислить авансовый платеж за I квартал в сумме 10 500 руб. в сроки, установленные абз. 2 п. 7 ст. 346.21 НК РФ (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
В Книге учета доходов и расходов по итогам I квартала бухгалтер отразит следующие показатели.
| Регистрация | Сумма | |||
| N п/п | дата и номер первичного документа | содержание операции | доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
| 15 | Выписка банка по расчетному счету N ___ от 17.03.20__ | Получена действительная стоимость доли | 20 000 | - |
| ... | ... | ... | ... | ... |
| Итого за I квартал | 220 000 | 150 000 | ||
НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДИВИДЕНДОВ ПРИ УСН
Ежегодно учредители организации решают вопрос о распределении прибыли и выплате дивидендов.
|
|
|
Что же понимается под дивидендами для целей налогообложения?
Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход акционера (участника) по принадлежащим ему акциям (долям), который получен от организации при распределении чистой прибыли пропорционально доле акционера (участника) в уставном (складочном) капитале этой организации.
По общему правилу чистой прибылью является прибыль, оставшаяся после налогообложения (см., например, п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).
Заметим также, что дивидендами признаются любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Примечание
Более подробно о понятии дивидендов, используемом в целях налогообложения, вы можете узнать в разд. 15.2 "Порядок налогообложения прибыли при выплате и получении дивидендов" Практического пособия по налогу на прибыль.
По общему правилу чистой прибылью является прибыль, оставшаяся после налогообложения. Показатель чистой прибыли определяется по данным бухучета (п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 213; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!