ГЛАВА 19. КАК УЧИТЫВАЮТСЯ РЕКЛАМНЫЕ РАСХОДЫ ПРИ УСН
Если вы работаете на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то при исчислении налога вы можете учитывать расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. Основание - пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
О составе рекламных затрат и порядке их учета в расходах по УСН мы подробно расскажем в настоящей главе.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 19.1. Какая информация признается рекламой >>>
разд. 19.2. Какая информация не является рекламой >>>
разд. 19.3. Порядок признания и отражения в учете нормируемых и ненормируемых расходов на рекламу при УСН >>>
разд. 19.4. Особенности учета расходов на наружную рекламу при УСН >>>
разд. 19.5. Особенности признания (учета) расходов на рекламу посредством печатной продукции (брошюр, каталогов, листовок, календарей, плакатов) и в СМИ (реклама на телевидении, радио, в журналах, газетах). Реклама в сети Интернет >>>
разд. 19.6. Особенности признания в рекламных расходах затрат на участие в выставках и ярмарках при УСН >>>
КАКАЯ ИНФОРМАЦИЯ ПРИЗНАЕТСЯ РЕКЛАМОЙ
Понятие рекламы раскрыто в Федеральном законе от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон о рекламе).
Так, реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона о рекламе, Письмо Минфина России от 07.04.2010 N 03-11-06/2/52).
|
|
|
Под объектами рекламирования понимаются товар, средства индивидуализации юридического лица или товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама (п. 2 ст. 3 Закона о рекламе).
В свою очередь, товар в целях рекламы - это продукт деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот (п. 3 ст. 3 Закона о рекламе).
Итак, информацию о том или ином объекте можно считать рекламой этого объекта, если такая информация одновременно отвечает следующим условиям:
- распространяется любым способом, в любой форме и любыми средствами;
- адресуется неопределенному кругу лиц;
- направлена на привлечение внимания к соответствующему объекту, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
|
|
|
КАКАЯ ИНФОРМАЦИЯ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ РЕКЛАМОЙ
При решении вопроса о том, являются ли понесенные затраты рекламными расходами, вам надо принимать во внимание положения п. 2 ст. 2 Закона о рекламе.
Названной нормой предусмотрено, что Закон о рекламе не распространяется, в частности:
- на информацию, раскрытие или распространение либо доведение до потребителя которой является обязательным в соответствии с федеральным законом;
- вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера;
- информацию о товаре (работе, услуге), его изготовителе, об импортере или экспортере, размещенную на товаре или его упаковке;
- любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару.
С учетом приведенных положений можно говорить о том, что затраты на вышеперечисленные цели не являются расходами на рекламу (хотя и могут признаваться расходами, учитываемыми в целях обложения "упрощенным" налогом, по другим основаниям).
Так, к примеру, Минфин России в Письме от 08.09.2008 N 03-11-04/2/135 разъяснил, что расходы организации по изготовлению и размещению на фасаде здания световой вывески не учитываются в расходах на рекламу.
|
|
|
ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ
НОРМИРУЕМЫХ И НЕНОРМИРУЕМЫХ РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ ПРИ УСН
"Упрощенцы" учитывают рекламные расходы в том же порядке, что и плательщики налога на прибыль (по правилам ст. 264 НК РФ) <1>. Этого требует абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
--------------------------------
<1> При этом нужно учитывать, что УСН предусматривает кассовый метод учета расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Следовательно, расходы на рекламу в целях исчисления налога при УСН разделяются на два вида (п. 4 ст. 264 НК РФ):
- ненормируемые (учитываются полностью);
- нормируемые (учитываются частично).
Для удобства представим соответствующую информацию в таблице.
| Вид рекламных расходов | Порядок учета в целях налогообложения |
| Расходы на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети Расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании | Включаются в состав расходов в размере фактических затрат |
| Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний Расходы на иные виды рекламы | Включаются в состав расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ |
|
|
|
Как видим, перечень ненормируемых расходов на рекламу является исчерпывающим. Соответственно, полностью вы сможете учесть только поименованные в нем затраты.
Например, организация "Альфа" в I квартале понесла затраты на рекламу в Интернете своих товаров в сумме 30 000 руб. Данные расходы она учтет при определении налоговой базы по "упрощенному" налогу за I квартал в полном объеме согласно абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ. Ведь Интернет является информационно-телекоммуникационной сетью общего пользования ( Письмо Минфина России от 24.01.2018 N 03-11-11/3772).
Что касается нормируемых рекламных расходов, то их перечень, приведенный в п. 4 ст. 264 НК РФ, открытый. Поэтому при исчислении "упрощенного" налога в составе рекламных расходов в том или ином объеме могут учитываться в принципе любые затраты, соответствующие понятию расходов на рекламу, в том числе те, которые прямо в НК РФ не поименованы.
Указанные затраты принимаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% полученной вами выручки.
Например, затраты на проведение дегустации рекламируемой продукции в магазине относятся к нормируемым расходам, поскольку их следует классифицировать как расходы на иные виды рекламы на основании абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 16.08.2005 N 03-04-11/205).
Примечание
О том, как определить сумму нормируемого рекламного расхода, рассказано в разд. 19.3.1 "Порядок расчета при УСН предельного размера нормируемых рекламных расходов".
Для целей исчисления налога при УСН расходы на рекламу признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В бухгалтерском учете они признаются расходами по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), такие затраты отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Они в бухгалтерском учете не нормируются и могут включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому относятся, если это предусмотрено учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 250; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!