Исчисления и уплаты НДФЛ налоговым агентом с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу
Ситуация
У организации "Гамма" один учредитель - физическое лицо. Учредителем принято решение о распределении части чистой прибыли. Учредителю выплачиваются дивиденды в размере 100 000 руб. Учредитель является налоговым резидентом РФ.
Дивиденды перечислены учредителю на его счет в банке 14 апреля.
Решение
Учредителем организации "Гамма" является физическое лицо, и поэтому НДФЛ с выплачиваемых ему дивидендов исчисляется, удерживается и уплачивается в бюджет по ставке 13% ( п. 1 ст. 224 НК РФ).
1. Поскольку в отношении дивидендов налог исчисляется по каждой выплате, т.е. налоговая база известна, определяем сумму налога:
100 000 руб. x 13% = 13 000 руб.
2. Исчисляем сумму дивидендов, которую следует перечислить учредителю за вычетом НДФЛ:
100 000 руб. - 13 000 руб. = 87 000 руб.
Дивиденды перечислены учредителю на счет в банке 14 апреля. Соответственно, в тот же день в бюджет надо перечислить НДФЛ в размере 13 000 руб. ( п. 6 ст. 226 НК РФ).
О порядке отражения в бухгалтерском учете расчетов с учредителями по выплате доходов, и в том числе дивидендов, см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".
ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДИВИДЕНДОВ "УПРОЩЕНЦЕМ"-УЧРЕДИТЕЛЕМ
Если организация, применяющая УСН, получает дивиденды, то по этим доходам она является плательщиком налога на прибыль (п. 3 ст. 284, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
|
|
|
В то же время исчислить, удержать налог и перечислить его в бюджет должна та организация, которая выплатила вам дивиденды и на которую в соответствии с положениями ст. 275 НК РФ возложены обязанности налогового агента (п. 1 ст. 24, п. п. 3, 7 ст. 275 НК РФ).
Примечание
Подробнее о том, кто признается налоговым агентом при выплате дивидендов, см. в разд. 15.2.1 "Порядок уплаты налоговым агентом налога на прибыль с дивидендов. Российские организации, исполняющие обязанности налогового агента при выплате дивидендов" Практического пособия по прибыли.
При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении УСН, доходы в виде полученных дивидендов не учитываются (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Полученные "упрощенцем" - индивидуальным предпринимателем дивиденды облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). При этом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога также возлагается на налогового агента (п. 3 ст. 214 НК РФ).
Предпринимателем, применяющим УСН, полученные дивиденды в доходах не учитываются. Этот вывод следует из положений п. 3 ст. 346.11 НК РФ, который предусматривает обязанность уплаты НДФЛ с доходов в виде дивидендов.
Отметим, что пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ предусматривает, что при определении объекта налогообложения при УСН предпринимателем не учитываются доходы, облагаемые НДФЛ по ставке, которая предусмотрена п. 4 ст. 224 НК РФ. Однако с 1 января 2015 г. п. 4 ст. 224 НК РФ утратил силу (пп. "а" п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). Данная норма устанавливала налоговую ставку по НДФЛ в размере 9% по доходам, полученным в виде дивидендов. В настоящее время положения пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ не приведены в соответствие с указанными изменениями.
|
|
|
О порядке отражения в бухгалтерском учете доходов от участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ - "УПРОЩЕНЦЕМ" ДИВИДЕНДОВ
ОТ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Если российская организация, применяющая УСН, имеет долевое участие в иностранной компании, то первая из них может получать от последней доходы в виде дивидендов.
Тот факт, что организация, получившая дивиденды, применяет УСН, не освобождает ее от обязанности по уплате налога на прибыль организаций с указанных доходов. Такой вывод следует из положений п. 3 ст. 284, п. 2 ст. 346.11 НК РФ.
|
|
|
В связи с тем что дивиденды выплатила иностранная компания, российская организация, которая их получила, самостоятельно определяет сумму уплачиваемого в бюджет налога (п. 2 ст. 275 НК РФ). Кроме того, российской организации нужно подать декларацию по налогу на прибыль. На необходимость ее подачи российской организацией в рассматриваемой ситуации указали чиновники ФНС России в Письме от 01.03.2010 N 3-2-10/4. Отметим, что соответствующий вывод сделан в данном Письме на основе ранее действовавшей редакции Налогового кодекса РФ. Вместе с тем полагаем, что из системного анализа положений п. 2 ст. 275, ст. 289, п. 2 ст. 346.11 НК РФ в нынешней редакции можно сделать тот же вывод.
Примечание
Подробнее об исчислении и уплате налога на прибыль при получении дивидендов от иностранной организации см. разд. 15.2.5 "Порядок исчисления суммы налога на прибыль с дивидендов, полученных от иностранной организации" Практического пособия по налогу на прибыль.
В заключение отметим, что при определении объекта налогообложения в рамках УСН дивиденды, полученные организацией, применяющей данный спецрежим, не учитываются. Основанием к этому служат положения п. 3 ст. 284, пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 221; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!