История вопроса на случай налоговой проверки
До 2013 г. организации на УСН не обязаны были вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ). Однако в силу Федеральных законов от 08.02.1998 N 14-ФЗ, от 26.12.1995 N 208-ФЗ, ПБУ 4/99 организации-"упрощенцы", выплачивающие дивиденды, должны были вести бухгалтерский учет. Об этом также говорилось в Письмах Минфина России от 20.08.2010 N 03-11-06/2/134, от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6 (п. 1).
Если же организация не вела бухгалтерский учет, то ей следовало его восстановить на основе имеющихся первичных документов (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 11.11.2004 N 21-09/72969).
Далее мы расскажем об особенностях налогообложения операций по выплате и получению дивидендов "упрощенцами".
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 18.6.1. Порядок налогообложения при начислении и выплате дивидендов "упрощенцем". Удержание налоговыми агентами налога на прибыль и НДФЛ >>>
разд. 18.6.2. Порядок налогообложения при получении дивидендов "упрощенцем"-учредителем >>>
разд. 18.6.3. Особенности налогообложения при получении организацией - "упрощенцем" дивидендов от иностранной организации >>>
ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИ НАЧИСЛЕНИИ И ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ "УПРОЩЕНЦЕМ".
УДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И НДФЛ
Выплачивая дивиденды, вы признаетесь налоговым агентом. Основание - п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1, п. п. 3, 7 ст. 275 НК РФ.
|
|
|
Напомним, что налоговый агент - это лицо, которое обязано исчислить и удержать у налогоплательщика соответствующий налог, а затем перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Таким образом, если вы выплачиваете дивиденды акционерам или участникам, вы должны совершить вышеуказанные действия. При этом не играет роли тот факт, что вы применяете УСН. "Упрощенцы" от обязанностей налогового агента не освобождены (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Далее мы рассмотрим некоторые случаи, при которых организация, применяющая УСН, выступает налоговым агентом при выплате дивидендов другим организациям и физическим лицам.
1. Дивиденды получает российская организация.
Если российская организация - получатель дивидендов находится на общей системе налогообложения, вы должны с суммы дивидендов исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль организаций. Указанная обязанность следует из положений пп. 1 п. 3 ст. 24, п. п. 3, 5, 7 ст. 275 НК РФ.
Примечание
Подробнее о порядке уплаты налога на прибыль с выплаченных дивидендов вы можете узнать в разд. 15.2.2 "Порядок определения налоговым агентом подлежащей удержанию суммы налога на прибыль с дивидендов, полученных российской организацией" Практического пособия по налогу на прибыль.
|
|
|
Если организации, применяющие специальный налоговый режим (УСН, ЕСХН, ЕНВД), получают дивиденды от "упрощенца", то указанный доход не освобождается от обложения налогом на прибыль. В части дивидендов, полученных организациями, применяющими УСН или ЕСХН, этот вывод подтверждается п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ. В отношении дивидендов, которые получает от "упрощенца" организация, находящаяся на ЕНВД, отметим следующее. Применение ЕНВД освобождает от уплаты налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Получение дивидендов в перечне видов деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД (виды такой деятельности перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ), не значится. Следовательно, суммы дивидендов, полученных применяющей ЕНВД организацией, облагаются налогом на прибыль в общем порядке по правилам гл. 25 НК РФ.
При этом исчислить, удержать и перечислить налог на прибыль с суммы дивидендов, полученных организацией, применяющей любой из вышеупомянутых специальных налоговых режимов, должен выплативший их "упрощенец". Основание - пп. 1 п. 3 ст. 24, п. п. 3, 5, 7 ст. 275, п. 5 ст. 346.11 НК РФ.
|
|
|
2. Дивиденды получает физическое лицо.
Если дивиденды получает физическое лицо, то "упрощенец", который их выплатил, признается налоговым агентом и должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с их суммы (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1 НК РФ).
Это правило действует и в том случае, когда получателем дивидендов является индивидуальный предприниматель, который применяет УСН или ЕСХН. Ведь дивиденды не являются доходом, в отношении которого указанные предприниматели-"спецрежимники" освобождаются от уплаты НДФЛ (п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Также вышеупомянутое правило применимо и в отношении налогообложения дивидендов, выплаченных "упрощенцем" индивидуальному предпринимателю, применяющему ЕНВД. Ведь применение ЕНВД освобождает от НДФЛ только те доходы индивидуального предпринимателя, которые относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При этом получение дивидендов не указано в п. 2 ст. 346.26 НК РФ в числе видов деятельности, по которым может применяться ЕНВД.
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 213; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!