Учета в расходах госпошлины и платы за право размещения наружной рекламы
Ситуация
Организация "Гамма" в июне разместила свою рекламную конструкцию на наружной стене здания, заключив с его собственником соответствующий договор.
В связи с этим во II квартале она понесла расходы в виде:
- госпошлины - 5 000 руб.;
- платы за размещение рекламной конструкции - 5 000 руб. (платеж собственнику здания за июнь).
Решение
Организация "Гамма" при исчислении авансового платежа по налогу за полугодие полностью учтет расходы на госпошлину и плату за размещение наружной рекламы в сумме 10 000 руб. (5 000 руб. + 5 000 руб.).
Бухгалтер организации "Гамма" сделает следующие записи.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
На дату уплаты государственной пошлины | ||||
Уплачена государственная пошлина | 68 | 51 | 5 000 | Выписка банка по расчетному счету |
На дату обращения за получением разрешения | ||||
Государственная пошлина учтена в составе коммерческих расходов | 44 | 68 | 5 000 | Бухгалтерская справка |
Бухгалтерские записи в июне | ||||
Отражены расходы в виде платы за размещение рекламной конструкции (с учетом НДС) | 44 | 60 | 5 000 | Счет за услуги, акт сдачи-приемки оказанных услуг |
Отражено перечисление платы за размещение рекламной конструкции | 60 | 51 | 5 000 | Выписка банка по расчетному счету |
ОСОБЕННОСТИ ПРИЗНАНИЯ (УЧЕТА)
РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ ПОСРЕДСТВОМ ПЕЧАТНОЙ ПРОДУКЦИИ
|
|
(БРОШЮР, КАТАЛОГОВ, ЛИСТОВОК, КАЛЕНДАРЕЙ, ПЛАКАТОВ)
И В СМИ (РЕКЛАМА НА ТЕЛЕВИДЕНИИ, РАДИО,
В ЖУРНАЛАХ, ГАЗЕТАХ). РЕКЛАМА В СЕТИ ИНТЕРНЕТ
Затраты на рекламные мероприятия через средства массовой информации включаются в расходы на рекламу в полном объеме (пп. 20 п. 1 ст. 346.16, абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Прежде всего обратимся к определению понятия средств массовой информации. Это периодические печатные издания, сетевые издания, теле- и радиоканалы, радио-, теле- и видеопрограммы, кинохроникальные программы, иные формы периодического распространения массовой информации (абз. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации").
Примечание
Сетевые издания (сайты в информационно-телекоммуникационной сети Интернет), а также теле- и радиоканалы признаются средствами массовой информации с 10 ноября 2011 г. Соответствующие изменения внесены пп. "а" п. 1 ст. 1 , ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.06.2011 N 142-ФЗ.
Наиболее популярные способы распространения рекламы через периодические печатные издания - это публикация объявлений или статей в газетах и (или) журналах.
При размещении рекламы в таких изданиях нужно соблюдать требование ст. 16 Закона о рекламе. А именно: если это издание не специализируется на сообщениях и материалах рекламного характера, ваша реклама должна быть сопровождена одной из пометок "реклама" или "на правах рекламы".
|
|
Специализирующееся издание - это издание, которое зарегистрировано в качестве такового, причем на его обложке и в выходных данных содержится информация об указанной специализации.
Как разъясняет Минфин России в отношении налога на прибыль, при нарушении данного правила вы не сможете признать затраты на размещение материала в издании как расходы на рекламу (Письма от 27.06.2007 N 03-03-06/1/418, от 31.01.2006 N 03-03-04/1/66).
Мы считаем, что такой подход не вполне обоснован. Ведь подобное нарушение законодательства о рекламе не изменяет сути (содержания) распространяемой через периодическое печатное издание информации. А если эта информация подпадает под определение рекламы, приведенное в п. 1 ст. 3 Закона о рекламе, то затраты, связанные с ее размещением, являются рекламными расходами.
Эту точку зрения поддерживают и суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2007 N А05-8063/2006-13, от 27.01.2006 N А42-8823/04-28, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2006 N А33-25404/05-Ф02-1873/06-С1).
|
|
Важно помнить, что не любой материал, исходящий от организации (предпринимателя), размещенный в периодическом печатном издании, признается рекламой. Ведь реклама должна быть направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, на формирование или поддержание интереса к нему и на его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона о рекламе). Если всех этих признаков нет, то и рекламы тоже нет.
Так как рекламная информация может распространяться в любой форме, то характер публикаций может быть вполне нейтральным и не связанным напрямую с деятельностью организации.
Например, новогоднее поздравление, размещенное в газете накануне праздника, с изображением логотипа компании и указанием юридического адреса и телефонов организации, на наш взгляд, тоже является рекламой.
Еще один вариант распространения рекламы через периодические печатные издания - это издание организацией собственной газеты (журнала). Традиционно в таких изданиях освещаются достижения организации, ее ценовая политика, новинки рынка, сообщается о сроках и условиях проведения рекламных акций и т.п. Эти газеты (журналы) организация распространяет бесплатно и размещает их в общедоступных для покупателей магазинов или посетителей офисов местах.
|
|
Обратите внимание!
Если тираж вашего издания превышает одну тысячу экземпляров, то его надо зарегистрировать как средство массовой информации ( ст. 8 , абз. 3 ст. 12 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1).
Подобного рода издания, предназначенные для неограниченного круга потребителей, нельзя путать с так называемыми корпоративными газетами (журналами), которые распространяются только среди сотрудников компании и, следовательно, не являются рекламными.
Что касается рекламы путем бесплатного распространения другой печатной продукции, то здесь надо иметь в виду следующее. По правилам абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ в полном объеме можно учитывать лишь расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, которые содержат информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации.
Минфин России допускает учитывать в составе ненормируемых расходов на рекламу также затраты на изготовление таких рекламных материалов, как буклеты, лифлеты, листовки и флаерсы (Письма Минфина России от 20.10.2011 N 03-03-06/2/157, от 02.11.2010 N 03-03-06/1/681).
Поэтому если ваша организация распространяет другие виды печатной продукции, например, календари, плакаты, то затраты на их изготовление придется нормировать и признавать в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (абз. 2 п. 2 ст. 346.16, абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Затраты на размещение рекламы через информационно-телекоммуникационные сети (в Интернете) вы также можете включить в состав расходов по УСН (абз. 2 п. 4 ст. 264, пп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Причем по правилам п. 4 ст. 264 НК РФ эти расходы для целей налогообложения принимаются в полном объеме. Соответствующие разъяснения о порядке применения ст. 264 НК РФ дает и Минфин России (Письмо Минфина России от 24.01.2018 N 03-11-11/3772).
К затратам на рекламу в сети Интернет относятся, в частности, расходы на продвижение сайта (Письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-11-11/317).
Отметим, что затраты на создание сайта расходами на рекламу не признаются. Но вы можете учесть их как расходы на приобретение исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных (пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для этого ваши права должны быть документально подтверждены (см. также Письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-11-11/317).
ОСОБЕННОСТИ ПРИЗНАНИЯ
В РЕКЛАМНЫХ РАСХОДАХ ЗАТРАТ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 722; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!