СИТУАЦИЯ: Можно ли при УСН учесть расходы на оплату труда при отсутствии трудового договора, заключенного в письменной форме? Какими документами можно подтвердить такие расходы?
Затраты уменьшают налоговую базу при УСН лишь при условии, что они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Основным документом, подтверждающим расходы на оплату труда, является трудовой договор. Он должен быть заключен в письменной форме (ст. 67 ТК РФ).
По правилам ч. 2 ст. 67 ТК РФ если трудовой договор не был оформлен, то он тем не менее считается заключенным при условии, что работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя (его представителя). Однако даже в этом случае трудовой договор должен быть подписан сторонами не позднее трех рабочих дней со дня, когда сотрудник фактически приступил к работе (ч. 2 ст. 67 ТК РФ).
Если работодатель заключит с сотрудником трудовой договор в течение трех дней включительно, то затраты на оплату труда за данные дни он может учесть в расходах (п. п. 1, 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ).
Включение в расходы на оплату труда зарплаты за время, когда письменный договор с сотрудником не был оформлен, налоговые органы, скорее всего, признают неправомерным. Ведь при отсутствии договора у проверяющих нет формальных оснований считать данное физическое лицо вашим работником, а выданные (перечисленные) ему суммы - оплатой труда.
В спорной ситуации налогоплательщик может обратиться в суд. В зависимости от конкретных обстоятельств дела лицо, осуществляющее определенные функции в интересах работодателя, может быть признано его работником даже при отсутствии письменного договора (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.02.2009 N Ф04-279/2009(19833-А75-27)).
|
|
|
При рассмотрении таких споров суды обращают внимание на фактическое наличие трудовых отношений и принимают сторону налогоплательщика, если имеются <4>:
- свидетельские показания работника, протокол допроса руководителя организации-работодателя (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.04.2010 N А13-5979/2009);
- штатное расписание, приказы о приеме на работу (об увольнении с работы), расчетные листки по заработной плате (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2007 N А42-5270/2006);
- справка о заработной плате, расходные кассовые ордера, платежные ведомости (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.10.2007 N А33-15270/06-Ф02-6504/07).
--------------------------------
<4> Приведенные судебные Постановления вынесены в отношении споров по налогу на прибыль организаций. Но их выводы по рассматриваемому вопросу справедливы и для тех, кто применяет УСН.
Таким образом, при наличии документов, подтверждающих трудовые отношения с работником, в суде вам, возможно, удастся доказать, что расходы на оплату труда приняты вами к учету обоснованно.
|
|
|
Тем не менее рекомендуем соблюдать требования трудового законодательства и своевременно оформлять трудовые договоры с работниками. Это позволит снизить риск возникновения конфликтных ситуаций.
ВЫПЛАТЫ В ОТНОШЕНИИ РАБОТНИКОВ,
НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В РАСХОДАХ НА ОПЛАТУ ТРУДА
И НЕ УМЕНЬШАЮЩИЕ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПРИ УСН
Не все выплаты, которые произведены в пользу работника, относятся к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по "упрощенному" налогу.
Как мы уже говорили, расходы для целей УСН признаются при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Это означает, что расходы на оплату труда, соответствующие требованиям ст. 255 НК РФ, уменьшают налоговую базу только в том случае, если они (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ):
- обоснованны;
- документально подтверждены;
- направлены на получение дохода.
Если хотя бы одно из этих требований не выполняется, учесть понесенные затраты вы не можете.
Примечание
Подробнее о критериях обоснованности и документальной подтвержденности расходов, произведенных "упрощенцами", вы можете узнать в разд. 3.6 "Расходы, которые учитываются при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
|
|
|
Кроме того, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ не учитываются для целей налогообложения затраты, которые предусмотрены ст. 270 НК РФ, в том числе:
1) суммы начисленных дивидендов и другие выплаты, произведенные из средств, оставшихся после налогообложения (п. 1 ст. 270 НК РФ);
2) взносы на добровольное и (или) негосударственное пенсионное обеспечение физических лиц (за некоторыми исключениями) (п. п. 6, 7 ст. 270 НК РФ);
3) вознаграждения, предоставляемые руководству или работникам, помимо выплачиваемых по трудовым договорам (контрактам) (п. 21 ст. 270 НК РФ);
4) премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ).
Примечание
Налоговый кодекс РФ не конкретизирует, что следует понимать под средствами специального назначения. Как разъяснило УФНС России по г. Москве, это средства, определенные собственниками организаций для выплаты премий ( Письмо от 15.12.2005 N 21-11/92841). Например, это может быть фонд материального поощрения, созданный учредителем ( Письмо Минфина России от 06.11.2008 N 03-11-04/2/165).
Эти разъяснения о порядке применения положений ст. 255 НК РФ даны для целей уплаты налога на прибыль. Но поскольку "упрощенцы" учитывают расходы на оплату труда по общим правилам, установленным ст. 255 НК РФ ( абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ), они также могут руководствоваться данными указаниями;
|
|
|
5) материальная помощь (п. 23 ст. 270 НК РФ);
6) оплата отпусков, дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством), в том числе женщинам, воспитывающим детей (п. 24 ст. 270 НК РФ);
7) надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсации в связи с повышением цен (сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ), компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (за некоторыми исключениями) (п. 25 ст. 270 НК РФ);
8) оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом. Исключение составляют суммы, учитываемые в расходах на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, а также случаи, когда расходы на оплату проезда предусмотрены трудовыми (коллективным) договорами (п. 26 ст. 270 НК РФ);
9) оплата ценовых разниц, возникающих при реализации работникам товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночного уровня (п. 27 ст. 270 НК РФ);
10) оплата ценовых разниц при реализации продукции подсобных хозяйств по льготным ценам для организации общественного питания (п. 28 ст. 270 НК РФ);
11) оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 252; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!