КАК РАССЧИТАТЬ И УПЛАТИТЬ МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ ПРИ УСН
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период - календарный год. Это прямо следует из абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
Следовательно, рассчитывать и уплачивать минимальный налог по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев вам не нужно.
Иногда налоговые органы требуют от налогоплательщиков рассчитать и уплатить минимальный налог при утрате права на УСН в течение календарного года и переходе на общий режим налогообложения в порядке п. 4 ст. 346.13 НК РФ. При этом последний отчетный период работы на "упрощенке" они приравнивают к налоговому периоду. Однако такой подход вызывает споры. Подробнее об этом рассказано в разд. 8.3.3 "Минимальный налог при переходе с УСН на общий режим налогообложения в течение года".
Примечание
До 31 декабря 2012 г. аналогичные по сути условия утраты права на применение УСН предусматривал п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ. В части рассматриваемого вопроса положения законодательства не поменялись.
Расчет минимального налога производится по следующей формуле:
МН = НБ x 1%,
где НБ - налоговая база, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца налогового периода. Налоговой базой в целях расчета минимального налога являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Обратите внимание!
В случае совмещения УСН с другим налоговым режимом, например с патентной системой налогообложения, сумма минимального налога исчисляется только от доходов, полученных от "упрощенной" деятельности ( Письмо Минфина России от 13.02.2013 N 03-11-09/3758 (направлено Письмом ФНС России от 06.03.2013 N ЕД-4-3/3776@)).
|
|
|
Минимальный налог вы уплачиваете в том же порядке, что и "упрощенный" налог (разд. 8.3 "В какой срок уплачиваются налог и авансовые платежи при УСН ("доходы", "доходы минус расходы")").
ПРИМЕР
Исчисления и уплаты минимального налога
Ситуация
Организация "Альфа", применяющая УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), за налоговый период получила доходы в размере 90 000 руб., а ее расходы составили 85 000 руб. То есть налоговая база по налогу равна 5000 руб. (90 000 руб. - 85 000 руб.).
Решение
Организации "Альфа" необходимо сделать следующее.
Шаг первый.
Исчислить сумму налога исходя из полученных за налоговый период доходов и произведенных расходов. Она составит 750 руб. (5000 руб. x 15%).
Шаг второй.
Определить сумму минимального налога. Для этого полученные за налоговый период доходы (без уменьшения их на расходы) умножаются на 1%. Величина минимального налога составит 900 руб. (90 000 руб. x 1%).
Шаг третий.
|
|
|
Сравнить сумму налога, исчисленного в общем порядке, и величину минимального налога (750 руб. < 900 руб.).
Шаг четвертый.
Уплатить в бюджет минимальный налог в размере 900 руб., поскольку его величина превысила сумму налога, исчисленного в общем порядке.
См. образец заполнения платежного поручения по минимальному налогу при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
МОЖНО ЛИ ПРИ УСН УЧЕСТЬ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ
В СЧЕТ УПЛАТЫ МИНИМАЛЬНОГО НАЛОГА?
Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", по итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму авансового платежа по правилам п. 4 ст. 346.21 НК РФ. При этом ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу при УСН засчитываются при исчислении суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).
В случае если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше исчисленного минимального налога, то "упрощенец" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" уплачивает минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Отметим, что положениями гл. 26.2 НК РФ прямо не предусмотрено право налогоплательщика засчитывать в счет уплаты минимального налога уплаченные им авансовые платежи по налогу при УСН. Однако такое право следует из формы декларации по УСН, которая утверждена Приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@. В разд. 1.2 формы декларации, который заполняется налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", предусмотрена строка 120, где указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период. При этом в п. 5.10 Порядка заполнения данной декларации (утв. Приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@) предусмотрено, что если сумма исчисленного налога за налоговый период меньше суммы исчисленного минимального налога за данный период, то сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период, указывается за минусом суммы исчисленных авансовых платежей по налогу.
|
|
|
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 266; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!