НА СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОПС И ОМС ЗА СЕБЯ
Главой 26.2 НК РФ предусмотрено право индивидуальных предпринимателей - "упрощенцев", которые выбрали объект налогообложения "доходы", уменьшать налог (авансовые платежи) на взносы на ОПС и ОМС, уплаченные за свое страхование (далее - страховые взносы).
Порядок уменьшения налога (авансового платежа) на эти взносы зависит от того, производит ли индивидуальный предприниматель выплаты или иные вознаграждения физическим лицам.
"Упрощенцы", не использующие труд работников и не выплачивающие вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей) на уплаченные за себя страховые взносы на ОПС и ОМС в размере, указанном в п. 1 ст. 430 НК РФ. Это следует из п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
Подпункт 1 п. 1 ст. 430 НК РФ устанавливает в том числе, что названные лица уплачивают взносы на ОПС в указанном приведенной нормой размере, исчисленные с полученного плательщиком дохода, который превышает 300 000 руб. за расчетный период. Следовательно, данные индивидуальные предприниматели вправе уменьшить налог (авансовые платежи) также и на взносы, уплачиваемые с суммы дохода, превышающей 300 000 руб. за расчетный период.
Эти налогоплательщики вправе полностью уменьшить сумму налога (авансового платежа) на уплаченные страховые взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Следовательно, если сумма уплаченных взносов окажется равной сумме налога (авансового платежа) или превысит ее, платить налог (авансовый платеж) не придется. Данные выводы следуют из п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
|
|
|
До 2017 г.
Из архива материалов, актуальных на 31.12.2016
"Вопрос о правомерности учета при исчислении налога (авансового платежа) индивидуальным предпринимателем части страховых взносов, уплачиваемой в ПФР с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, в соответствии с п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ является неоднозначным. Это связано с тем, что исходя из положений указанной нормы такая сумма страховых взносов не совсем точно соответствует понятию "фиксированный размер", поскольку их конкретная величина носит переменный характер.
Из официальных разъяснений следует, что в понятие "фиксированный размер" также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% суммы дохода, превышающей 300 000 руб. Поэтому в том числе на данные суммы взносов индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, могут уменьшить сумму налога (авансового платежа) при УСН (см., например, Письма Минфина России от 15.02.2016 N 03-11-11/8071, от 07.12.2015 N 03-11-09/71357 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 11.12.2015 N СД-4-3/21793@)). Вместе с тем, как мы отметили выше, взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., не в полной мере соответствуют понятию фиксированного размера. В связи с этим при уменьшении налога (авансовых платежей) на такие суммы нельзя исключать претензий налоговых органов. Однако полагаем, что в таких случаях у предпринимателя есть возможность доказать правомерность своих действий, используя в качестве аргумента приведенные выше официальные разъяснения".
|
|
|
В зависимости от даты уплаты страховых взносов их сумма будет уменьшать авансовые платежи (налог), исчисленные за разные отчетные (налоговые) периоды. Сумма уплаченных страховых взносов уменьшает налог (авансовый платеж) за тот налоговый (отчетный) период, в котором они были уплачены. Такие выводы можно сделать из анализа Писем Минфина России от 24.03.2016 N 03-11-11/16418, от 26.05.2014 N 03-11-11/24975. При этом часть страховых взносов, которая не учтена из-за недостаточности суммы исчисленного налога, на следующий налоговый период не переносится (см., например, Письма Минфина России от 20.03.2014 N 03-11-11/12248, от 17.05.2013 N 03-11-11/17370). Приведенные разъяснения изданы в период действия Закона N 212-ФЗ, однако они применимы и сейчас.
|
|
|
"Упрощенцы", использующие труд работников и (или) выплачивающие вознаграждение физическим лицам, также вправе уменьшить налог (авансовые платежи) на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в налоговом (отчетном) периоде. Однако, как следует из п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, в этом случае на указанные взносы в сумме с иными выплатами, предусмотренными данной нормой, уменьшить налог (авансовые платежи) можно не более чем на 50%.
До 2017 г.
Из архива материалов, актуальных на 31.12.2016
"Отметим, что в том случае, если налог (авансовый платеж) будет уменьшен на взносы, уплаченные предпринимателем в ПФР в размере 1% суммы дохода, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, существует риск претензии налоговых органов.
Дело в том, что имеются разъяснения Минфина России, согласно которым установленный ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ порядок расчета суммы страховых взносов в части уплаты 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., на деятельность индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не распространяется (Письмо Минфина России от 13.05.2016 N 03-11-11/27630). Однако необходимо учитывать, что право издавать соответствующие разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов в ПФР предоставлено только Минтруду России (п. 1 Постановления Правительства РФ от 14.09.2009 N 731). Кроме того, из Письма Минфина России от 22.11.2016 N 03-11-11/68788 следует, что такие налогоплательщики вправе уменьшить налог (авансовые платежи) в том числе и на взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающей 300 000 руб., при условии, что общая сумма "вычета" не превысит 50% от суммы налога (авансового платежа)".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 268; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!