КАК РАССЧИТАТЬ НАЛОГ И АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПРИ УСН
С ОБЪЕКТОМ "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ"
Если в качестве объекта налогообложения вы выбрали доходы минус расходы, то при расчете суммы авансового платежа за отчетный период вам нужно руководствоваться положениями п. 4 ст. 346.21 НК РФ. В связи с этим вам нужно сделать следующее.
1. Определить налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) по формуле:
НБ = Д - Р,
где Д - сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;
Р - сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
Примечание
Подробнее о налоговой базе, а также о доходах и расходах, учитываемых при исчислении "упрощенного" налога, вы можете узнать в гл. 5 "Налоговая база при УСН", разд. 3.4 "Какие доходы учитываются при УСН у организаций и ИП" и разд. 3.6 "Какие расходы учитываются при УСН с объектом "доходы минус расходы".
2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по формуле:
АПрасч = НБ x С,
где НБ - налоговая база нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;
С - ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения общая ставка налога устанавливается в размере 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Положениями ст. 346.20 НК РФ предусмотрены случаи, когда субъекты РФ могут устанавливать иные размеры ставок налога, уплачиваемого при УСН.
|
|
3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по формуле:
АП = АПрасч - АПисч,
где АПрасч - авансовый платеж, который приходится на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;
АПисч - сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде) <3>.
--------------------------------
<3> Авансовый платеж уменьшается на ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу (п. п. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ).
После того как вы рассчитали суммы авансовых платежей, по итогам налогового периода вы определяете сумму налога, подлежащую доплате в бюджет. При исчислении налога по итогам календарного года может выявиться и переплата, которая подлежит зачету или возврату.
Формула исчисления "упрощенного" налога по итогам налогового периода имеет следующий вид (п. 1 ст. 346.21 НК РФ):
Н = Нг - АПисч,
где Нг - налог, исчисленный исходя из налоговой базы, рассчитанной с начала года до конца налогового периода. Порядок исчисления налога аналогичен порядку исчисления авансовых платежей за одним исключением: налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
|
|
Примечание
Подробнее о порядке переноса убытков на будущее вы можете узнать в гл. 6 "Как перенести на будущее убытки прошлых налоговых периодов при УСН";
АПисч - авансовые платежи, исчисленные в течение налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).
ПРИМЕР
расчета суммы налога к уплате при применении объекта налогообложения "доходы минус расходы"
Ситуация
У организации "Дельта", применяющей объект налогообложения "доходы минус расходы", по итогам истекшего года (налогового периода) сложились следующие показатели доходов и расходов.
Месяц | Доход минус расход, руб. | Отчетный (налоговый) период | Налоговая база, рассчитанная нарастающим итогом (сумма доходов, уменьшенных на расходы), руб. | ||
Январь | 30 000 | I квартал | 120 000 | ||
Февраль | 40 000 | ||||
Март | 50 000 | ||||
Апрель | 20 000 | Полугодие | 230 000
| ||
Май | 40 000 | ||||
Июнь | 50 000 | ||||
Июль | 40 000 | 9 месяцев | 360 000 | ||
Август | 30 000 | ||||
Сентябрь | 60 000 | ||||
Октябрь | 40 000 | Год | 480 000 | ||
Ноябрь | 30 000 | ||||
Декабрь | 50 000 |
У организации нет неперенесенных убытков. Необходимо определить размер авансовых платежей и налога, которые организация "Дельта" должна уплатить по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев) и налогового периода.
Решение
1. Рассчитаем величину авансового платежа по итогам I квартала:
120 000 руб. x 15% = 18 000 руб.
Данную сумму организация "Дельта" перечислит в бюджет за I квартал.
2. Рассчитаем сумму авансового платежа по итогам отчетного периода - полугодия.
Прежде всего для этого нужно определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания I полугодия:
230 000 руб. x 15% = 34 500 руб.
Эта сумма уменьшается на авансовый платеж, уплаченный по итогам I квартала:
34 500 руб. - 18 000 руб. = 16 500 руб.
Таким образом, авансовый платеж к уплате по итогам полугодия составит 16 500 руб.
3. Рассчитаем сумму авансового платежа по итогам отчетного периода - 9 месяцев.
Для этого в первую очередь нужно определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода 9 месяцев:
|
|
360 000 руб. x 15% = 54 000 руб.
Данная сумма уменьшается на авансовые платежи, уплаченные по итогам I квартала и полугодия:
54 000 руб. - (18 000 руб. + 16 500 руб.) = 19 500 руб.
Таким образом, авансовый платеж к уплате по итогам 9 месяцев составит 19 500 руб.
4. Рассчитаем сумму налога по итогам налогового периода.
Для этого в первую очередь нужно определить сумму налога исходя из налоговой базы за год:
480 000 руб. x 15% = 72 000 руб.
Эта сумма уменьшается на авансовые платежи, уплаченные по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев:
72 000 руб. - (18 000 руб. + 16 500 руб. + 19 500 руб.) = 18 000 руб.
Таким образом, налог к уплате по итогам года составит 18 000 руб.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 267; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!