Для отчетности за 2013 г. и ранее
Из архива материалов, актуальных для представления отчетности за 2013 г. и ранее
"В период применения декларации по УСН, утвержденной Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, а также предыдущей формы декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н, вопрос о том, учитываются ли авансовые платежи по налогу при УСН при уплате минимального налога по итогам налогового периода, был неоднозначен. Эти формы не предусматривали возможность засчитывать в счет уплаты минимального налога уплаченные авансовые платежи по налогу при УСН.
На практике возникали случаи доначисления инспекциями налогоплательщикам суммы минимального налога, если налогоплательщик уменьшал эту сумму на уплаченные авансовые платежи. Однако, как правило, суды признавали такой подход неправомерным и подтверждали право налогоплательщика производить зачет авансовых платежей по "упрощенному" налогу в счет минимального налога (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.07.2011 N А69-2212/2010, ФАС Московского округа от 20.10.2010 N КА-А41/10444-10).
В заключение отметим, что Президиум ВАС РФ также указывал на то, что по итогам налогового периода налогоплательщик, применяющий УСН, уплачивает в том числе минимальный налог с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 N 5767/05 <1>).
--------------------------------
|
|
|
<1> Минфин России в Письме от 21.09.2007 N 03-11-04/2/231, отвечая на вопрос налогоплательщика о возможности зачета авансовых платежей по налогу при УСН в счет уплаты минимального налога, сослался на данное Постановление Президиума ВАС РФ. Полагаем, что тем самым Минфин России подтвердил такую возможность".
Можно ли было до 1 января 2008 г. учесть авансовые платежи при уплате минимального налога?
До 1 января 2008 г. зачет переплаты по налогам и сборам осуществлялся не по видам налогов, а только в рамках одного и того же бюджета, внебюджетного фонда (п. 4 ст. 78 НК РФ). При этом в Письме Минфина России от 28.12.2005 N 03-11-02/83 указывалось, что зачет уплаченных авансовых платежей в счет уплаты минимального налога возможен только в пределах средств, поступающих в бюджеты ПФР, ФФОМС и ТФОМС. Суммы авансовых платежей, которые были зачислены в иные бюджеты, подлежали возврату налогоплательщику.
Однако арбитражные суды всецело были на стороне налогоплательщиков и позволяли зачесть в счет минимального налога всю сумму авансовых платежей (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 12.05.2008 N Ф09-3177/08-С3, от 21.02.2008 N Ф09-528/08-С3, от 22.08.2006 N Ф09-7303/06-С1, ФАС Московского округа от 04.09.2007, 07.09.2007 N КА-А40/9034-07, ФАС Центрального округа от 11.12.2006 N А62-950/06, от 19.07.2006 N А09-717/06-25, от 03.02.2005 N А09-9647/04-29, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.06.2007 N А33-17005/06-Ф02-3147/07, от 15.11.2006 N А33-34423/05-Ф02-6048/06-С1, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.10.2006 N Ф08-4689/2006-1994А).
|
|
|
МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ ПРИ ПЕРЕХОДЕ
С УСН НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ТЕЧЕНИЕ ГОДА
При нарушении условий применения УСН в течение календарного года налогоплательщик теряет право работать на "упрощенке". При этом он переходит на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие требованиям гл. 26.2 НК РФ (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Примечание
Подробнее о переходе с УСН на общую систему налогообложения в порядке п. 4 ст. 346.13 НК РФ рассказано в разд. 2.14.1 "Случаи утраты права на применение УСН и порядок перехода на ОСН".
В случае если вы применяли УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и сумма авансовых платежей, которые вы исчислили и уплатили за истекшие отчетные периоды года утраты права на УСН, меньше 1% полученных доходов, возникает следующий вопрос: нужно ли в данной ситуации уплатить минимальный налог?
Чиновники придерживаются мнения, что при утрате права на УСН в течение календарного года последний отчетный период по "упрощенному" налогу является для налогоплательщика и последним налоговым периодом. Поэтому налогоплательщикам в данном случае следует уплатить минимальный налог (Письма Минфина России от 08.06.2005 N 03-03-02-04/1-138, от 24.05.2005 N 03-03-02-04/2/10, ФНС России от 27.03.2012 N ЕД-4-3/5146@, от 10.03.2010 N 3-2-15/12@, от 21.02.2005 N 22-2-14/224@).
|
|
|
При этом "последним налоговым периодом" контролирующие органы считают отчетный период, предшествующий кварталу, с начала которого налогоплательщик переходит на общий режим налогообложения. Такой вывод содержат, например, Письма Минфина России от 19.10.2006 N 03-11-05/234, от 08.06.2005 N 03-03-02-04/1-138, ФНС России от 10.03.2010 N 3-2-15/12@.
Вместе с тем ФНС России отмечает, что гл. 26.2 НК РФ не устанавливает особых правил определения налогового периода для таких налогоплательщиков. Поэтому рассчитать и уплатить минимальный налог нужно в общем порядке не позднее срока, определенного п. 7 ст. 346.21 НК РФ. Однако сделать это можно и до наступления установленного срока (Письмо ФНС России от 10.03.2010 N 3-2-15/12@). Отметим, что данную позицию налоговая служба согласовала с Минфином России.
Напомним, что ранее Минфин России указывал: минимальный налог необходимо уплатить по истечении отчетного периода, в котором налогоплательщик утратил право на применение УСН. То есть не позднее срока уплаты авансовых платежей по "упрощенному" налогу за этот отчетный период.
|
|
|
Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что в случае утраты права на применение УСН в течение календарного года налогоплательщикам следует уплатить минимальный налог по итогам отчетного периода, предшествующего их переходу на общий режим налогообложения. При этом последний отчетный период применительно к УСН является налоговым периодом (Постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 N 169/13).
После выхода указанного Постановления Президиума ВАС РФ нижестоящие суды придерживаются аналогичного мнения (Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2014 N Ф05-1229/2014).
Отметим, что сумму минимального налога налогоплательщик должен уплатить в данном случае не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право на применение УСН было утрачено. Не позднее этой даты налогоплательщик должен представить декларацию по УСН (п. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 НК РФ).
Например, организация "Альфа" с 1 января применяла УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В III квартале она перестала соответствовать условию о средней численности работников ( пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) и вынуждена была с начала этого квартала перейти на общий режим налогообложения ( п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Для организации "Альфа" последним отчетным периодом по "упрощенке" является полугодие, по итогам которого она обязана уплатить минимальный налог. Перечислить налог и представить декларацию по УСН организации нужно не позднее 25 октября ( п. 7 ст. 346.21 , п. 3 ст. 346.23 НК РФ).
До выхода Постановления Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 N 169/13 судебная практика по вопросу о необходимости уплаты минимального налога при утрате права на применение УСН не была однозначной.
Есть примеры судебных актов, в которых судьи утверждали, что налогоплательщики по итогам отчетного периода, предшествующего переходу на ОСН, обязаны уплатить минимальный налог. Такие выводы содержат Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.10.2012 N А43-36999/2011, ФАС Северо-Западного округа от 28.12.2011 N А26-11119/2010, ФАС Уральского округа от 18.08.2009 N Ф09-5884/09-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2008 N А33-9924/07-Ф02-1229/08.
Другие суды при рассмотрении аналогичных споров указывали на неправомерность исчисления за отчетный налоговый период минимального налога, который на основании п. 6 ст. 346.18 НК РФ подлежит уплате по итогам именно налогового периода (Постановления ФАС Поволжского округа от 05.09.2012 N А57-21529/2011, ФАС Центрального округа от 27.04.2009 N А54-3070/2008-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 04.09.2008 N Ф04-4734/2008(9228-А67-3), ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2009 N А66-4521/2009).
Учитывая изложенное, в случае утраты права на применение УСН в течение календарного года налогоплательщикам следует уплатить минимальный налог по итогам последнего отчетного периода, если сумма исчисленных за этот период авансовых платежей окажется меньше 1% полученных доходов. Правомерность иной позиции вам придется доказывать в суде, который, скорее всего, поддержит налоговую инспекцию.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 216; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!