КАК УМЕНЬШАЛИСЬ СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА)
ПРИ УСН НА СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ВИДЕ ФИКСИРОВАННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ,
УПЛАЧИВАЕМЫЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ ЗА СЕБЯ
(ВЗНОСЫ В ПФР И ФФОМС) (ДО 2013 Г.)
Напомним, что до 2013 г. в силу абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" (как имеющие, так и не имеющие работников) уменьшали авансовые платежи и налог на сумму страховых взносов, которые они уплачивали за свое страхование исходя из стоимости страхового года. При этом общий размер вычета для налогоплательщиков, имевших работников, не мог превышать половины авансового платежа (налога). На предпринимателей, не производивших выплат физическим лицам, данное ограничение не распространялось.
К страховым взносам, которые уплачивались предпринимателями за себя исходя из стоимости страхового года, относились взносы на ОПС и взносы на ОМС. Порядок исчисления указанных взносов предусматривался ст. ст. 13, 14 Закона N 212-ФЗ.
Информация о суммах страховых взносов, которые предприниматель должен был уплатить за себя в 2012, 2011 и 2010 гг., представлена в таблице.
| Вид страховых взносов | 2012 г. (руб.) | 2011 г. (руб.) | 2010 г. (руб.) |
| Взносы на обязательное пенсионное страхование | 14 386,32 | 13 509,60 | 10 392,00 |
| Взносы на ОМС в бюджет ФФОМС | 2821,93 | 1610,76 | 571,56 |
| Взносы на ОМС в бюджет ТФОМС | - | 1039,20 | 1039,20 |
УМЕНЬШАЛАСЬ ЛИ ДО 2013 Г. СУММА НАЛОГА
(АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА) ПРИ УСН НА СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
|
|
|
В ВИДЕ ФИКСИРОВАННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ,
УПЛАЧЕННЫЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ ДОБРОВОЛЬНО?
Помимо обязательной уплаты взносов на ОПС и ОМС индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" могут уплачивать добровольные страховые взносы, если участвуют:
- в обязательном пенсионном страховании (абз. 3 п. 1 ст. 7, пп. 3 п. 1, п. 5 ст. 29 Закона N 167-ФЗ);
- в обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 3 ст. 2, ч. 1 - 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ, ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Стоит отметить, что налоговые органы не одобряли включение подобных платежей в состав вычета. Косвенное подтверждение эта позиция нашла в разъяснениях Минфина России по вопросу уменьшения авансовых платежей и налога при УСН на взносы, уплаченные индивидуальными предпринимателями в рамках программы государственной поддержки формирования пенсионных накоплений (пп. 4 п. 1 ст. 29 Закона N 167-ФЗ, Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ). По мнению Минфина России, предприниматели не могли уменьшить налог (авансовый платеж) при УСН на сумму таких взносов, поскольку они уплачивались на основании добровольного заявления (Письмо от 18.05.2010 N 03-11-11/142).
Кроме того, сложилась достаточно обширная правоприменительная практика в отношении применения вычетов по взносам на добровольное участие в пенсионном страховании до 2010 г.
|
|
|
Напомним, что тогда плательщики "упрощенного" налога с объектом налогообложения "доходы" могли уменьшить исчисленный налог только на суммы взносов на обязательное пенсионное страхование и на выплаченные пособия по временной нетрудоспособности. Причем предприниматели к вычету могли принять взносы, уплаченные за своих работников, и взносы в виде фиксированных платежей, уплаченные за себя (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Контролирующие органы указывали, что взносы, уплаченные индивидуальным предпринимателем в связи с добровольным участием в обязательном пенсионном страховании, не уменьшали авансовые платежи и налог (Письма Минфина России от 10.03.2009 N 03-11-09/92, от 22.12.2008 N 03-11-04/2/199, от 14.04.2008 N 03-04-05-01/112 (п. 2)).
Судебная практика по вопросу уменьшения налога (авансового платежа) при УСН на сумму страховых взносов, уплаченных добровольно, также складывалась не в пользу налогоплательщиков. Так, Президиум ВАС РФ, анализируя порядок применения данной нормы, подчеркнул, что к вычету не принимаются взносы, которые уплачены в связи с добровольным участием индивидуального предпринимателя в обязательном пенсионном страховании, поскольку они уплачивались на основании добровольного заявления налогоплательщика (п. 1 Информационного письма от 18.12.2007 N 123).
|
|
|
Аналогичной позиции придерживались Конституционный Суд РФ и нижестоящие суды (Определение Конституционного Суда РФ от 06.03.2008 N 430-О-О, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.11.2008 N А29-2965/2008, ФАС Уральского округа от 27.10.2008 N Ф09-7758/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2007 N Ф04-6426/2006(33285-А81-23), ФАС Поволжского округа от 11.05.2007 N А12-13737/06).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 201; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!