ОБЩИЕ УСЛОВИЯ И ПОРЯДОК УМЕНЬШЕНИЯ СУММ
АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА И НАЛОГА ПРИ УСН
С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ"
(ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА). СОСТАВ ВЫЧЕТА
Налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом налогообложения "доходы", могут уменьшить авансовый платеж и налог на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в соответствующем налоговом (отчетном) периоде, пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования работников (далее - вычет). Такая возможность предусмотрена п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
Необходимо сразу отметить, что размер вычета и суммы, входящие в его состав, зависят от наличия или отсутствия у вас наемных работников и (или) выплат и иных вознаграждений физическим лицам. Поэтому рассмотрим каждую категорию "упрощенцев" в зависимости от этого основания:
1) организации и индивидуальные предприниматели, использующие труд работников и (или) выплачивающие вознаграждение физическим лицам.
Такие налогоплательщики могут уменьшить налог при УСН на следующие суммы в совокупности (пп. 1 - 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):
- на страховые взносы с выплат своим работникам и (или) другим физическим лицам (далее - обязательные страховые взносы);
- пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплаченные работникам за счет средств работодателя;
|
|
|
- платежи (взносы) по договорам добровольного страхования своих работников на случай временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), предусматривающим страховые выплаты работникам за дни нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств работодателя.
Кроме того, работодатели - индивидуальные предприниматели в состав вычета включают также уплаченные на свое страхование взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере. Это следует из содержания пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
Такие организации и работодатели - индивидуальные предприниматели могут уменьшить сумму исчисленного налога (авансового платежа) на сумму приведенных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ расходов не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Если же общие выплаты по взносам составят более половины суммы исчисленного налога (авансового платежа), то уменьшить ее можно только на 50%.
Организации и работодатели-предприниматели, совмещающие "упрощенку" с ЕНВД, должны распределять указанные выплаты за работников, которые заняты в деятельности по обоим спецрежимам. Распределяются такие выплаты пропорционально доле доходов, полученных в рамках каждого спецрежима, в общей сумме доходов налогоплательщика (Письмо Минфина России от 29.03.2013 N 03-11-11/121).
|
|
|
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Совмещение ЕНВД и УСН: распределяем страховые взносы на обязательное социальное страхование, используя расчетную методику" Практического пособия по ЕНВД;
2) индивидуальные предприниматели, которые не производят выплат и иных вознаграждений физическим лицам.
Эти "упрощенцы" уменьшают исчисленную сумму налога (авансового платежа) на сумму уплаченных за себя страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в размере, установленном п. 1 ст. 430 НК РФ (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Индивидуальный предприниматель, который не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, может совмещать "упрощенку" с другим налоговым режимом, например с ЕНВД. В соответствии с п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ такие налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, по которой уплачивается налог в связи с применением УСН.
|
|
|
Суммы уплачиваемых страховых взносов также подлежат раздельному учету при совмещении УСН и ЕНВД. Если разделить эти суммы между видами предпринимательской деятельности невозможно, они распределяются пропорционально размеру доходов, полученных в рамках каждого режима, в общем объеме доходов индивидуального предпринимателя (Письмо Минфина России от 10.08.2017 N 03-11-11/51316).
Кроме того, "упрощенцы" в дополнение к суммам, установленным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение данного налогового (отчетного) периода (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). При этом должны быть соблюдены следующие условия (п. 8 ст. 346.21 НК РФ):
- налогоплательщик осуществляет вид предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор;
- налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода налога (авансового платежа), зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор;
|
|
|
- налогоплательщик представил уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор.
Стоит учитывать, что порядок уменьшения суммы налога (авансового платежа) на сумму торгового сбора не определен положениями ст. 346.21 НК РФ. Исходя из буквального прочтения п. 8 ст. 346.21 НК РФ торговый сбор может уменьшить сумму налога в дополнение к суммам, установленным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Это позволяет сделать вывод, что "упрощенцы" смогут уменьшить сумму налога на вычеты, предусмотренные п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, и на сумму торгового сбора. Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели, использующие труд работников и (или) выплачивающие вознаграждение физическим лицам, смогут уменьшить налог (авансовые платежи) на выплаты, предусмотренные п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (но не более чем на 50%), и на полную сумму торгового сбора.
Минфин России также придерживается мнения о том, что ограничение в размере 50% от суммы налога, уплачиваемого при УСН, применяется только для целей п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Чиновники указали, что ограничение вычета сумм торгового сбора из сумм налога в рамках УСН с объектом налогообложения "доходы" в размере не более чем 50% от суммы налога, уплачиваемого при УСН, п. 8 ст. 346.21 НК РФ не установлено (Письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-11-10/40730).
Может ли налогоплательщик, применяющий УСН (объект налогообложения "доходы"), уменьшить сумму налога (авансового платежа) на сумму переплаты по страховым взносам?
Сумму налога (авансового платежа) при УСН с объектом налогообложения "доходы" можно уменьшить на сумму переплаты по обязательным страховым взносам в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС, но только в том налоговом (отчетном) периоде, в котором принято решение уполномоченного органа о зачете переплаты по страховым взносам в счет предстоящих платежей.
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", могут уменьшить исчисленный налог (авансовый платеж) на сумму страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС, указанных в пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
На практике у налогоплательщика может возникнуть переплата по названным страховым взносам.
Возникает вопрос: может ли налогоплательщик, применяющий УСН (объект налогообложения "доходы"), уменьшить сумму налога (авансового платежа) на сумму указанной переплаты по страховым взносам?
Согласно пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ сумма налога (авансового платежа) при УСН за налоговый (отчетный) период может быть уменьшена на сумму страховых взносов, которые уплачены в пределах исчисленных сумм в данном периоде. Исходя из этого на суммы уплаченных в налоговом (отчетном) периоде страховых взносов, превышающие исчисленные, "упрощенец" с объектом "доходы" не вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа) за соответствующий период.
В то же время уменьшить величину налога, уплачиваемого при УСН, на сумму переплаты страховых взносов можно. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 20.02.2015 N 03-11-11/8413. По мнению финансового ведомства, это возможно только в том налоговом (отчетном) периоде, в котором было принято решение о зачете переплаты по страховым взносам в счет предстоящих платежей. Стоит отметить, что в приведенном Письме Минфин России упоминает только об уменьшении размера налога, уплаченного при УСН. Полагаем, что данная позиция применима и для авансовых платежей, ведь в отношении них применяются те же правила (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
8.1.2. КАК УМЕНЬШИТЬ НАЛОГ ПРИ УСН С ОБЪЕКТОМ "ДОХОДЫ"
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 220; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!