СИТУАЦИЯ: Можно ли при УСН убыток прошлых налоговых периодов учесть по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев года)?

⇐ ПредыдущаяСтр 45 из 168Следующая ⇒

Налоговую базу отчетного периода уменьшать на убытки нельзя. Ведь по смыслу абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ на убытки уменьшается только налоговая база, исчисленная по итогам текущего года.

Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 19.05.2014 N 03-11-06/2/23437, от 13.12.2007 N 03-11-04/2/302, ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@, а также в Постановлении ФАС Центрального округа от 13.04.2006 N А48-6391/05-8.

Предположим, что организация "Бета", применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", по итогам предыдущего года получила убыток в размере 500 000 руб. Она не вправе уменьшить на него налоговую базу отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев). Только по итогам текущего года организация сможет учесть данный убыток.

СИТУАЦИЯ: Можно ли при УСН перенести на будущее убытки прошлых налоговых периодов при смене объекта налогообложения?

Прежде всего напомним, что по итогам года вы вправе уменьшать налоговую базу на убыток, если (абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ):

а) применяете УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы";

б) убыток получили в предыдущие налоговые периоды при работе на "упрощенке" с таким же объектом налогообложения.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, при исчислении "упрощенного" налога убыток учесть нельзя.

Рассмотрим ситуации, которые возникают у налогоплательщиков при смене объекта налогообложения.

1. Если вы переходите с объекта налогообложения "доходы" на "доходно-расходную" УСН.

Допустим, что во время применения объекта налогообложения "доходы" вы получили убытки (абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Однако при расчете налоговой базы при применении данного объекта вы учитываете только свои доходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Тем самым убыток в налоговом учете у вас не отражается и на будущие налоговые периоды не переносится. Поэтому в дальнейшем учесть убытки при переходе на объект "доходы минус расходы" вы не сможете.

2. Если вы переходите с объекта налогообложения "доходы минус расходы" на "доходную" УСН.

В данном случае вы теряете возможность учесть убыток, полученный в период работы на "упрощенке" с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Как уже было сказано, при "доходной" УСН убытки не уменьшают налоговую базу (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

3. Если вы сначала с "доходно-расходной" УСН перешли на объект налогообложения "доходы", а затем вновь вернулись на объект налогообложения "доходы минус расходы".

Можно ли в таком случае уменьшить налоговую базу по УСН на убыток, который получен до первой смены объекта налогообложения?

Полагаем, что препятствий для этого нет. Ведь в силу абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ переносить убыток на будущие налоговые периоды можно в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он получен.

После смены объекта налогообложения в первый раз (т.е. в период работы на "доходной" УСН) учесть убыток вы не сможете. Но вы вправе сделать это по итогам того налогового периода, в котором снова стали применять объект налогообложения "доходы минус расходы".

Аналогичные разъяснения даны Минфином России в Письмах от 14.07.2014 N 03-11-06/2/34135, от 16.03.2010 N 03-11-06/2/35.

Допустим, что организация "Гамма" в 2010 г. применяла УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и по итогам года получила убыток в размере 200 000 руб.

С 1 января 2011 г. она перешла на УСН с объектом налогообложения "доходы" и убыток за предыдущий год учитывать не могла в силу абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

С 1 января 2013 г. организация "Гамма" вновь перешла на объект налогообложения "доходы минус расходы". Она вправе уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г. на сумму убытка, который получен в 2010 г. Причем воспользоваться правом учесть убыток она может по 2020 г. включительно, т.е. в течение десяти лет с года образования убытка ( абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Кроме того, убыток можно перенести без ограничения по сумме.

СИТУАЦИЯ: Можно ли перенести на будущее убытки, полученные в период применения УСН, если налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения, а затем вновь вернулся на УСН?

Напомним, что организации и индивидуальные предприниматели могут уменьшить налоговую базу по "упрощенному" налогу на сумму убытка прошлых лет при соблюдении следующих условий (абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ):

1) налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы";

2) убыток возник в предыдущих налоговых периодах, в течение которых "упрощенцы" также применяли объект "доходы минус расходы".

На практике может сложиться ситуация, когда организация в течение определенного времени находилась на УСН с объектом "доходы минус расходы" и за этот период получила убыток. Впоследствии организация перешла на общую систему налогообложения, а затем вновь вернулась на УСН с объектом "доходы минус расходы". Можно ли в этом случае учесть убыток после возвращения на УСН?

Напомним, что при переходе на общий налоговый режим вы не можете учесть убытки, полученные в период применения УСН с объектом "доходы минус расходы" (абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Но вы вправе сделать это по итогам того налогового периода, в котором снова станете применять "упрощенку" с тем же объектом налогообложения, если к тому времени не истечет десять лет с момента получения убытка.

Такой позиции придерживается и Минфин России (Письмо от 28.01.2011 N 03-11-11/18).

Например, организация "Дельта" в 2010 г. применяла УСН с объектом "доходы минус расходы" и по итогам года получила убыток. С 2011 г. она перешла на общую систему налогообложения, а с 2013 г. вернулась на "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы".

В этом случае, работая на УСН в 2013 г., она может учесть убыток, полученный в 2010 г.

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 250; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 40 41 42 43 444546 47 48 49 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!