КАК ПРИ УСН ПРИЗНАТЬ РАСХОДЫ,
ЕСЛИ ВЫ РАССЧИТАЛИСЬ ВЕКСЕЛЕМ
Порядок признания расходов при расчетах векселем установлен в пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Он зависит от того, выдаете вы продавцу собственный вексель или же передаете ему вексель третьего лица.
1. Если в оплату вы "выписываете" продавцу собственный вексель, то расходы вы учтете после того, как оплатите данный вексель.
Например, организация "Бета" (заказчик) 22 марта заключила с организацией "Альфа" (исполнитель) договор на оказание юридических услуг (цена договора - 30 000 руб.). 30 марта организация "Бета" выдала организации "Альфа" собственный вексель на сумму 30 000 руб. со сроком платежа 7 июня того же года. При наступлении указанного срока вексель был погашен организацией "Бета" денежными средствами.
Организация "Бета" признает расход 7 июня и отразит его в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов.
2. Если в оплату вы передаете продавцу вексель третьего лица, то расходы учтете на дату передачи векселя.
В этом случае от вас требуется подтвердить только факт передачи векселя. Каких-либо других условий для признания расходов законодательство не устанавливает.
В частности, признание расхода не зависит от того, рассчитались вы за вексель с лицом, у которого его приобрели, или нет. Даже если к моменту передачи векселя вы его еще не оплатили, у вас есть право учесть расход. Суды с этим соглашаются (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2010 N А56-77925/2009).
|
|
|
Воспользуемся условиями предыдущего примера , изменив их следующим образом.
30 марта организация "Бета" выдала организации "Альфа" вексель организации "Гамма" на сумму 30 000 руб. со сроком платежа 21 июня.
Указанный вексель организация "Бета" приобрела по договору с организацией "Омега" 15 марта, а оплатила 20 мая.
Организация "Бета" признает расход 30 марта и отразит его в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов.
В заключение отметим, что и в первом, и во втором случае расходы на приобретение товаров учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе (пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичные разъяснения дает и Минфин России (Письмо от 02.02.2012 N 03-11-06/2/15).
В КАКОМ ПОРЯДКЕ ПРИ УСН ПРИЗНАЮТСЯ РАСХОДЫ
НА УПЛАТУ НАЛОГОВ, ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,
ОПЛАТУ ТРУДА, РЕАЛИЗАЦИЮ ПОКУПНЫХ ТОВАРОВ И ДР.
Специальные правила признания расходов действуют в отношении отдельных видов затрат, указанных в п. 2 ст. 346.17 НК РФ (например, материальных, на оплату труда и т.д.). Приведем основные из них в таблице.
|
|
|
| Вид расхода | Дата признания | Основание |
| 1. Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов). 2. Расходы на оплату труда. 3. Расходы по уплате процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты). 4. Расходы по оплате услуг третьих лиц | В момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения | Подпункт 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
| Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации <*> | По мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров: - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); - по средней стоимости; - по стоимости единицы товара | Подпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
| 1. Расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов. 2. Расходы на погашение задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов | 1. Учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком <**>. 2. Учитываются в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность <**> | Подпункт 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
| Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности | Учитываются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Примечание Подробнее о порядке учета данных расходов читайте в гл. 12 "Как учитываются расходы на основные средства и НМА при УСН" | Подпункт 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
|
|
|
--------------------------------
<*> Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе затраты по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Примечание
|
|
|
Подробнее о порядке списания указанных расходов вы можете узнать в разд. 13.1.2.4 "Списываем расходы, связанные с приобретением товаров".
<**> При уплате налогов, сборов и страховых взносов, а также погашении задолженности по названным платежам третьим лицом за налогоплательщика последний учитывает расходы по мере погашения образовавшейся в результате указанной операции задолженности перед таким третьим лицом в размерах, фактически уплаченных этому лицу. Данный вывод следует из положений пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
КАК УЧЕСТЬ АВАНСЫ ПРИ УСН
Предварительной оплатой (авансом) являются суммы, полученные продавцом в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. То есть это оплата, полученная до фактической отгрузки товаров, работ услуг, передачи имущественных прав (п. 1 ст. 487 ГК РФ).
Для формирования налоговой базы и расчета суммы налога важно правильно определить момент, когда в составе доходов должна быть отражена предоплата, поступившая от покупателей, и когда в составе расходов могут учитываться авансы, уплаченные поставщикам.
Далее мы рассмотрим оба этих вопроса.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 4.3.1. Признание и учет в доходах авансов (предоплаты), полученных от покупателей, при УСН >>>
разд. 4.3.2. Можно ли при УСН признать и учесть в расходах авансы (предоплату), выданные (уплаченные) поставщикам? >>>
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 237; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!