КАКИЕ ДОХОДЫ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ УСН У ОРГАНИЗАЦИЙ И ИП
Доходы при УСН облагаются налогом (п. 1 ст. 346.14, п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ):
- либо в полной сумме, если вы применяете объект налогообложения "доходы";
- либо за вычетом расходов, что характерно при объекте налогообложения "доходы минус расходы".
Чтобы уплатить налог, вам нужно определить, какие поступления включаются в объект налогообложения (облагаются "упрощенным" налогом), а какие нет.
Налогоплательщики, которые применяют УСН, учитывают те же доходы, что и плательщики налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 346.15 НК РФ):
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Примечание
Подробнее об этих видах доходов вы можете узнать в разд. 2.2.1 "Доходы от реализации для целей налогообложения прибыли" и разд. 2.2.2 "Внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли" Практического пособия по налогу на прибыль.
Вместе с тем ряд поступлений "упрощенцам" не нужно учитывать при расчете налога. К ним относятся:
- поступления, которые прямо названы в законе. Их перечень закреплен в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ;
- поступления от деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ);
- поступления от деятельности, переведенной на патентную систему налогообложения (п. 8 ст. 346.18 НК РФ);
- поступления, которые по своей сути не являются доходами, но в Налоговом кодексе РФ об этом не указано.
|
|
|
В таблице мы представили более подробную информацию о доходах, с которых вам не нужно платить "упрощенный" налог в силу п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
| Организации | Индивидуальные предприниматели |
| не исчисляют и не уплачивают налог по УСН | |
| - с доходов, поименованных в ст. 251 НК РФ | |
| - дивидендов; - процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ; - доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании ипотечных сертификатов участия; - доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний | - дивидендов <*>; - выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ и услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ; - процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если налоговая база по этим доходам определяется в соответствии со ст. 214.2 НК РФ; - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ; - процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.; - доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г. |
|
|
|
--------------------------------
<*> Дивиденды, полученные индивидуальным предпринимателем, не признаются объектом обложения налогом, который уплачивается в связи с применением УСН. Они подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ.
Также отметим, что пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ предусматривает, что при определении объекта налогообложения при УСН индивидуальный предприниматель не учитывает доходы, облагаемые НДФЛ по ставке, которая предусмотрена п. 4 ст. 224 НК РФ. В настоящее время п. 4 ст. 224 НК РФ утратил силу. Однако положения пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ не приведены в соответствие с указанными изменениями.
Кроме того, в составе доходов не следует учитывать поступления, которые по своей природе не являются для вас доходом. То есть те, которые не несут для вас экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).
Ниже в таблице представлены некоторые виды поступлений, которые согласно разъяснениям Минфина России не включаются в налоговую базу по "упрощенному" налогу.
| Письма Минфина России | Виды поступлений, не учитываемых в доходах |
| от 13.03.2013 N 03-11-11/98 | Средства, полученные индивидуальным предпринимателем от территориального органа ФСС РФ в возмещение произведенных расходов по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством |
| от 10.12.2009 N 03-11-09/393 | Сумма задатка (обеспечения), внесенного организацией для участия в торгах (конкурсах), возвращенная организации |
| от 20.09.2007 N 03-11-04/2/228 | Денежные средства, полученные при возврате бракованного товара |
| от 07.11.2006 N 03-11-04/2/231 | Денежные средства: - ошибочно возвращенные или перечисленные контрагентом; - ошибочно зачисленные банком на расчетный счет налогоплательщика |
| от 11.11.2009 N 03-07-08/233, от 16.10.2009 N 03-11-06/2/211, от 21.09.2009 N 03-11-06/3/237, от 24.06.2009 N 03-11-06/2/106, от 22.06.2009 N 03-11-11/117, от 04.07.2005 N 03-11-04/2/11 | Денежные средства: - возвращенные банком из-за неверного указания реквизитов; - возвращенные продавцом в связи с ошибочным перечислением; - перечисленные ФСС РФ в качестве возмещения по больничным листам; - возвращенные "упрощенцам" суммы излишне уплаченных налога по УСН и иных налогов (взносов), от уплаты которых они не освобождены <1>; - возвращенные "упрощенцам" суммы излишне уплаченных налогов в период применения общей системы налогообложения; - возвращенные "упрощенцам" суммы НДС, уплаченные в период применения общей системы налогообложения и заявленные ими к возмещению на основании пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ |
| от 24.10.2012 N 03-11-06/2/135, от 24.07.2012 N 03-11-06/2/94 | Сумма задатка (иного обеспечительного платежа), полученная от контрагента в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения <2> |
| от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195, от 02.04.2007 N 03-11-04/2/75 (по вопросу N 2) | Суммы авансов и предоплаты, возвращенные налогоплательщику: - применяющему объект налогообложения "доходы"; - применяющему объект налогообложения "доходы минус расходы", если раньше эти суммы авансов и предоплаты не были учтены им в расходах |
| от 18.05.2017 N 03-11-06/2/30383, от 07.04.2014 N 03-11-06/2/15457, от 31.03.2014 N 03-11-11/14007, от 28.03.2014 N 03-11-06/2/13904 | Целевые поступления, полученные некоммерческой организацией (в том числе общественной организацией, дачным некоммерческим партнерством, жилищным, садоводческим, садово-огородным, гаражно-строительным, жилищно-строительным или иным специализированным кооперативом) от ее учредителей (членов) в виде вступительных, членских, целевых, паевых взносов <3> |
| от 07.04.2014 N 03-11-06/2/15457, от 28.03.2014 N 03-11-06/2/13904 | Суммы пожертвований некоммерческим организациям <4> |
|
|
|
|
|
|
--------------------------------
<1> Минфин России в Письме от 22.06.2009 N 03-11-11/117 дополнительно указывает, что если налогоплательщик обнаружил переплату по налогам, которые учтены в расходах на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ прошлого налогового (отчетного) периода, то он должен произвести перерасчет "упрощенного" налога.
Также в Письме от 13.04.2016 N 03-11-06/2/21006 финансовое ведомство разъясняет, что если возвращаются излишне уплаченные страховые взносы, которые ранее были учтены в составе расходов, то возвращенные суммы включаются в состав доходов на УСН в периоде их поступления. Полагаем, что эта позиция может быть по аналогии распространена и на налоги.
<2> Аналогичного мнения по данному вопросу придерживаются и налоговые органы (см., например, Письма ФНС России от 30.12.2014 N ГД-4-3/27235@, УФНС России по г. Москве от 10.06.2013 N 20-14/057743@).
<3> Указанные поступления не включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание некоммерческой организации и (или) ведения ею уставной деятельности (см., например, Письма Минфина России от 18.05.2017 N 03-11-06/2/30383, от 31.03.2014 N 03-11-11/14007, от 28.03.2014 N 03-11-06/2/13904).
<4> Пожертвования, полученные некоммерческими организациями, не облагаются налогом при условии, что они были использованы для содержания и ведения их уставной деятельности и это документально подтверждено (см., например, Письмо Минфина России от 28.03.2014 N 03-11-06/2/13904).
СИТУАЦИЯ: Учитывается ли в доходах сумма НДС, выделенная "упрощенцем" в самостоятельно выставленных счетах-фактурах?
На практике встречаются ситуации, когда "упрощенцы" выставляют своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС. В таком случае продавец, применяющий УСН, обязан уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом "упрощенцы" применяют кассовый метод учета доходов и учитывают денежные средства в день их поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Возникает вопрос: включается ли в доходы сумма НДС, полученная "упрощенцем" от покупателей при реализации товаров (работ, услуг)?
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, определяют доходы по правилам п. 1 ст. 346.15 НК РФ. В налоговую базу подлежат включению доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. ст. 249, 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Контролирующие органы настаивают на том, что положения гл. 26.2 НК РФ не предоставляют "упрощенцам" права уменьшать доходы на суммы НДС, которые уплачены в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям товаров (работ, услуг). В связи с этим данные суммы НДС подлежат учету на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ (Письма Минфина России от 21.09.2012 N 03-11-11/280, от 14.04.2008 N 03-11-02/46, от 13.03.2008 N 03-11-04/2/51, УФНС России по г. Москве от 02.11.2010 N 16-15/115179@, от 03.02.2009 N 16-15/008584).
Кроме того, контролирующие налоговые органы отмечают, что сумма НДС, которая получена продавцом, применяющим УСН, не учитывается в расходах по "упрощенному" налогу (Письма Минфина России от 21.09.2012 N 03-11-11/280, УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008584).
Однако Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.09.2009 N 17472/08 выразил противоположное мнение по вопросу о том, включается НДС в доходы в рассматриваемой ситуации или нет. Он указал, что суммы, неосновательно исчисленные и полученные в качестве НДС плательщиком налога по УСН, не являются его доходом для целей исчисления уплачиваемого им налога.
К аналогичному выходу приходят и нижестоящие суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 14.03.2011 N А72-4554/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.08.2009 N А32-18246/2008-46/245).
Отметим, что с 1 января 2016 г. Федеральным законом от 06.04.2015 N 84-ФЗ п. 1 ст. 346.15 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой при определении объекта налогообложения по налогу при УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном в п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 3 ст. 1, ст. 3 данного Закона). В силу п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Таким образом, с 1 января 2016 г. вопрос о том, учитывается ли в доходах "упрощенца" сумма НДС, выделенная им в самостоятельно выставленных счетах-фактурах, решен законодательно: в рассматриваемой ситуации ему не нужно будет включать НДС в доходы.
СИТУАЦИЯ: Учитываются ли доходы "упрощенцем" при получении имущества в безвозмездное пользование для осуществления предпринимательской деятельности?
Возможна ситуация, когда налогоплательщик, применяющий УСН, получает для своей предпринимательской деятельности в безвозмездное пользование имущество, например недвижимость или транспортное средство (п. 1 ст. 689 ГК РФ). В связи с этим встает закономерный вопрос: возникает ли у него доход в таком случае и если да, то в каком порядке определяется его размер?
"Упрощенцы" учитывают в составе доходов в том числе и внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав, за исключением предусмотренных ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250, абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Оценка доходов в виде полученного налогоплательщиком имущества (работ, услуг) осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, а информацию о ценах он должен подтвердить документально или путем проведения независимой оценки (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ).
Контролирующие органы приходят к выводу, что при применении УСН налогоплательщики включают в состав доходов безвозмездно полученное право пользования имуществом исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (Письма Минфина России от 25.08.2014 N 03-11-11/42295, от 03.02.2014 N 03-11-11/4042, от 05.07.2012 N 03-11-06/2/84).
Арбитражные суды также признают, что при получении в безвозмездное пользование имущества у "упрощенца" возникает доход, который определяется с учетом рыночной стоимости арендной платы за него (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 25.12.2013 N Ф03-6063/2013 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.03.2014 N ВАС-4018/14), от 13.07.2011 N Ф03-2930/2011) <1>.
--------------------------------
<1> Выводы судей сделаны на основании ранее действовавшей редакции п. 8 ст. 250 НК РФ, согласно которой доходы в виде полученного имущества (работ, услуг) оценивались исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ. Однако эти выводы не утратили актуальности и в настоящее время.
При этом тот факт, что налогоплательщик несет расходы по содержанию, текущему и капитальному ремонту полученного имущества, для признания дохода значения не имеет (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2014 N А42-3501/2012) <1>.
Отметим, что на практике встречаются случаи, когда стороны при заключении договора безвозмездного пользования имуществом предусматривают условие о зачете стоимости проведенных налогоплательщиком ремонтных работ в отношении полученного имущества в счет платы за пользование им. Такой договор носит возмездный характер, и у "упрощенца", получившего имущество в пользование, не возникает внереализационного дохода. Данный вывод подтверждают арбитражные суды (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 28.05.2013 N Ф03-1795/2013, ФАС Уральского округа от 15.04.2013 N Ф09-2273/13) <1>.
Таким образом, при получении в безвозмездное пользование имущества налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают в составе доходов рыночную стоимость аренды этого (идентичного ему) имущества, которая подтверждена документально или по результатам независимой оценки. В случае если сторонами предусмотрено условие о проведении ремонтных работ данного имущества или капитальных вложений в него в счет платы за пользование им, налоговые органы также могут включить рыночную стоимость аренды во внереализационные доходы получателя. Однако с учетом приведенной арбитражной практики у налогоплательщика есть шанс отстоять свою позицию в суде.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 295; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!