СЛУЧАИ УТРАТЫ ПРАВА НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН
И ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА ОСН
В определенных случаях вы должны перейти с УСН на общий режим налогообложения в обязательном порядке. Такие ситуации указаны в п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
1. По итогам любого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) или календарного года ваши доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили установленную предельную величину.
2. В отчетном (налоговом) периоде допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ. В частности, это могут быть нарушения следующих норм:
- пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ - ваша организация открыла филиал;
- пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ - средняя численность ваших работников за отчетный период превысила 100 человек;
- п. 3 ст. 346.14 НК РФ - вы применяли объект налогообложения "доходы" и вступили в простое товарищество (Письма Минфина России от 26.08.2010 N 03-11-11/223, от 29.04.2008 N 03-11-05/103);
- п. 3 ст. 346.14 НК РФ - вы применяли объект налогообложения "доходы" и заключили договор доверительного управления, в том числе стали учредителем доверительного управления паевого инвестиционного фонда (Письмо Минфина России от 08.07.2010 N 03-11-06/2/108).
В этих случаях вы утрачиваете право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие установленным требованиям.
Отметим, что вы утрачиваете право на применение УСН только в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Иными словами, перечень оснований для обязательного перехода с УСН на общий режим налогообложения является исчерпывающим. Это подчеркнул ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 12.01.2009 N А21-1886/2008, от 12.01.2009 N А21-1888/2008 <12>.
|
|
|
--------------------------------
<12> В приведенных Постановлениях судьи анализируют п. 4 ст. 346.13 НК РФ, которым до 2010 г. регулировались ограничения для применения УСН, в том числе по видам деятельности налогоплательщиков. Его действие было приостановлено на период с 1 января 2010 г. до 1 января 2013 г. (ч. 3 ст. 2 Закона N 204-ФЗ). В указанный период времени предельная величина доходов для работы на УСН была установлена п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ (ч. 4 ст. 4 Закона N 204-ФЗ). Поскольку данные нормы аналогичны по смыслу, выводы суда применимы и в настоящий момент.
Заметим, что вернуться на "упрощенку" вы сможете не ранее чем через год после того, как утратили право на ее применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Для перехода на УСН нужно будет заново подать уведомление в налоговую инспекцию в общем порядке по правилам п. 1 ст. 346.13 НК РФ (см. также Письма ФНС России от 27.01.2010 N 3-2-15/4@, от 10.11.2009 N ШС-22-3/848@ (п. 4), Постановление ФАС Уральского округа от 06.05.2008 N Ф09-3058/08-С3 <13>).
--------------------------------
<13> Данные разъяснения и судебный акт чиновников основаны на прежней редакции Налогового кодекса РФ, согласно которой переход на УСН осуществлялся путем подачи заявления. Такое заявление индивидуальные предприниматели и организации должны были направить в период с 1 октября по 30 ноября (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Однако выводы, содержащиеся в данных документах, применимы и в настоящее время.
|
|
|
Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения
Налогоплательщик, утратив право на применение УСН, обязан сообщить в инспекцию о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода (п. п. 4, 5 ст. 346.13 НК РФ). На это указывают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 14.07.2015 N 03-11-09/40378 (доведено до сведения налогоплательщиков и налоговых органов Письмом ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14234), от 03.07.2015 N 03-11-11/38553, ФНС России от 10.11.2009 N ШС-22-3/848@ (п. 5)).
УФНС России по г. Москве уточняет, что направить уведомление в налоговый орган необходимо в течение 15 календарных дней по окончании того отчетного (налогового) периода, в котором утрачено названное право (Письмо от 26.10.2010 N 16-15/112318@).
Например, организация утратила право на применение УСН во II квартале 2016 г. В этом случае она обязана сообщить в инспекцию о переходе на иной режим налогообложения не позднее 15 июля 2016 г.
|
|
|
Напомним, если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, подать такое сообщение надо не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
За непредставление сообщения в установленный срок налогоплательщик несет ответственность в порядке, предусмотренном ст. 126 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 14.07.2015 N 03-11-09/40378 (доведено до сведения налогоплательщиков и налоговых органов Письмом ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14234)). Кроме того, должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности на основании ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ <1>.
--------------------------------
<1> Индивидуальные предприниматели к административной ответственности по ст. 15.6 КоАП РФ не привлекаются (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ).
Сообщение об утрате права на применение УСН и переходе на иной режим налогообложения можно подать по рекомендованной форме N 26.2-2, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.
См. образец заполнения сообщения по этой форме.
Формат представления сообщения об утрате права на применение УСН (форма N 26.2-2) в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@ (Приложение N 2). Порядок электронного документооборота утвержден Приказом ФНС России от 18.01.2013 N ММВ-7-6/20.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 334; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!