КАК ПЕРЕЙТИ С УСН НА ОСН (ЕНВД, ЕСХН)
В ДОБРОВОЛЬНОМ ПОРЯДКЕ И ПОДАТЬ УВЕДОМЛЕНИЕ ОБ ОТКАЗЕ ОТ УСН
По общему правилу перейти с "упрощенки" на иную систему налогообложения вы вправе не ранее окончания налогового периода по УСН (п. 3 ст. 346.13 НК РФ) <1>. То есть такой переход возможен не раньше начала нового календарного года (п. 1 ст. 346.19 НК РФ).
--------------------------------
<1> В данном случае речь идет о добровольном отказе от применения УСН. Если же в период работы на "упрощенке" вы не выполнили условия ее применения, то должны перейти на другой налоговый режим с начала квартала, в котором было допущено такое несоответствие (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
О переходе нужно уведомить налоговую инспекцию в срок не позднее 15 января года, в котором вы намерены применять иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).
Напомним, что если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Контролирующие органы указывают, что налогоплательщик не вправе применять иной режим налогообложения, если нарушил срок уведомления налогового органа о переходе с УСН, предусмотренный п. 6 ст. 346.13 НК РФ (Письма Минфина России от 14.07.2015 N 03-11-09/40378 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14234), от 03.07.2015 N 03-11-11/38553).
Уведомление об отказе от применения УСН можно подать по рекомендованной форме N 26.2-3, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.
См. образец заполнения уведомления по этой форме.
Формат представления уведомления об отказе от применения УСН (форма N 26.2-3) в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@ (Приложение N 3). Порядок электронного документооборота утвержден Приказом ФНС России от 18.01.2013 N ММВ-7-6/20.
Отметим, что для отказа от УСН не требуется какого-либо подтверждающего или разрешающего документа от налогового органа.
На практике неоднозначен вопрос о правомерности смены налогового режима при нарушении порядка, установленного п. 6 ст. 346.13 НК РФ.
При обращении налогоплательщика за защитой своих интересов в судебном порядке, возможно, суд придет к выводу, что непредставление (представление с нарушением установленного срока) уведомления о смене УСН на ОСН не лишает налогоплательщика права на изменение режима налогообложения. Однако не исключено, что судом будет признано неправомерным применение налогоплательщиком общего режима налогообложения в текущем году, если уведомление было подано позже установленного срока.
Отзыв ранее поданных деклараций по УСН и представление декларации по ОСН может не рассматриваться судом в качестве подтверждения права на применение общей системы налогообложения.
Не исключено, что суд признает правомерной смену УСН на другой специальный налоговый режим в случае представления налогоплательщиком заявления о переходе на такой режим при отсутствии уведомления о прекращении применения УСН.
СИТУАЦИЯ: Может ли налогоплательщик отказаться от применения УСН, если он подал уведомление (заявление) о переходе на этот режим, но еще не начал его применять?
Напомним, что налогоплательщик при соответствии требованиям п. п. 2 и 3 ст. 346.12 НК РФ вправе перейти на УСН с начала следующего налогового периода (года). Для этого в срок до 31 декабря текущего года он должен представить в налоговый орган уведомление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
На практике возможна следующая ситуация. Вы подали уведомление о переходе на УСН, однако обстоятельства изменились и стало очевидно, что применять этот режим в следующем году будет невыгодно или нецелесообразно.
Например, организация "Альфа" 31 октября текущего года подала уведомление о переходе на УСН. В декабре она заключила ряд контрактов, исполнение которых произойдет в следующем году. Общая сумма доходов по этим договорам превысит установленную предельную величину доходов. Таким образом, переход на "упрощенку" для организации нецелесообразен.
Можно ли в этом случае отказаться от перехода на УСН?
Какой-либо специальной процедуры отмены, отзыва или аннулирования уведомления о переходе на "упрощенку" гл. 26.2 НК РФ не предусматривает.
Тем не менее в данной ситуации у налогоплательщика есть возможность избежать такого перехода.
Контролирующие органы рекомендуют в порядке п. 6 ст. 346.13 НК РФ уведомить налоговую инспекцию об отказе от УСН. То есть подать уведомление необходимо не позднее 15 января года, начиная с которого вы планировали применять УСН (Письмо Минфина России от 30.05.2007 N 03-11-02/154 (доведено до сведения налогоплательщиков Письмом ФНС России от 27.06.2007 N ХС-6-02/503@)). Поскольку из текста п. 6 ст. 346.13 НК РФ следует, что отказаться от "упрощенки" может только тот, кто ее применяет, мы рекомендуем следующее: уведомление об отказе от УСН направьте в налоговый орган в период с 1 по 15 января года, следующего за годом, в котором подано уведомление о переходе на данный спецрежим.
Например, организация подала уведомление о переходе на УСН в 2013 г. Уведомление об отказе от "упрощенки" она должна представить в период с 1 по 15 января 2014 г.
Если вы пропустите данный срок, то полагаем, что вам придется применять УСН до конца налогового периода (Письмо ФНС России от 10.10.2012 N ЕД-4-3/17109@).
Однако имейте в виду, что в деятельности "упрощенца" возможны ситуации, когда он обязан вернуться на общую систему налогообложения до окончания налогового периода (года).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 216; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!