КАК СООБЩИТЬ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН
О ВЫБРАННОМ ОБЪЕКТЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН
При переходе на УСН с другого налогового режима (общего, ЕСХН, ЕНВД) вам нужно выбрать объект налогообложения еще до начала налогового периода (календарного года), в котором вы начнете применять "упрощенку". Этого требует абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ.
Выбранный объект налогообложения вы укажете в уведомлении о переходе на УСН. Организации и индивидуальные предприниматели, которые со следующего года желают применять "упрощенку", должны направить в налоговый орган уведомление в срок не позднее 31 декабря текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
А как быть, если после подачи уведомления, но до начала календарного года вы решили изменить выбранный объект налогообложения при УСН?
Минфин России считает, что в таком случае допустимо уточнение уведомления о переходе на УСН, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором было подано данное уведомление. В соответствии с этим организация или индивидуальный предприниматель могут подать в налоговый орган новое уведомление о переходе на УСН по форме N 26.2-1, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@, указав в нем иной объект налогообложения и приложив к нему письмо о том, что ранее представленное уведомление аннулируется (Письма Минфина России от 14.10.2015 N 03-11-11/58878, от 16.01.2015 N 03-11-06/2/813).
КАК СМЕНИТЬ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ УСН
|
|
|
Налогоплательщик вправе ежегодно менять объект налогообложения независимо от того, как давно он работает на УСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Примечание
О том, в каком порядке можно было изменить объект налогообложения до 2009 г., читайте в разд. 3.3.1 "Ограничение на изменение объекта налогообложения в период применения УСН (до 2009 г.)".
Изменять объект налогообложения можно только с начала нового налогового периода (календарного года). Делать это в течение года "упрощенцам" запрещено (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Например, индивидуальный предприниматель А.А. Сидоров применяет УСН с января текущего года. В середине года он решил изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не вправе менять объект налогообложения ( п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Следовательно, индивидуальный предприниматель А.А. Сидоров может изменить объект налогообложения с 1 января следующего года ( п. 2 ст. 346.14 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 N 20-18/2/045279@).
О смене объекта налогообложения нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором вы планируете применять УСН с другим объектом (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Уведомление подается по рекомендованной форме N 26.2-6, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.
|
|
|
См. образец заполнения уведомления об изменении объекта налогообложения.
Уведомление об изменении объекта налогообложения может быть подано в электронном виде. Формат представления уведомления об изменении объекта налогообложения в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@ (Приложение N 4).
Заметим, что налоговые органы не уполномочены запрещать или разрешать вам менять объект налогообложения. Следовательно, они не обязаны уведомлять вас о своем согласии (несогласии) с вашим решением о переходе на другой объект налогообложения. Такие действия не предусмотрены Налоговым кодексом РФ, а также не закреплены в Едином стандарте обслуживания налогоплательщиков, утвержденном Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@.
ОГРАНИЧЕНИЕ НА ИЗМЕНЕНИЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В ПЕРИОД ПРИМЕНЕНИЯ УСН (ДО 2009 Г.)
До 1 января 2009 г. "упрощенцы" могли менять объект налогообложения каждый год, но только если с начала применения УСН прошло три года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Этот вывод подтвердил Минфин России в Письме от 04.12.2007 N 03-11-04/2/292.
Например, организация "Альфа" с 1 января 2005 г. начала применять УСН, выбрав объект налогообложения "доходы". Изменить его на объект "доходы минус расходы" она могла только с 1 января 2008 г.
|
|
|
Отметим, что из-за запрета изменять объект налогообложения в течение первых трех лет применения УСН у налогоплательщиков возникали проблемы.
Так, налогоплательщики нередко начинают применять УСН не с 1 января календарного года, а после этой даты. Например, с момента создания организации (регистрации индивидуального предпринимателя).
Согласно указаниям контролирующих органов поменять объект налогообложения в данной ситуации можно было только с начала года, следующего за тем, в котором полностью истекли три года с начала применения "упрощенки" (Письма Минфина России от 22.06.2007 N 03-11-05/138, от 01.08.2006 N 03-11-02/169, УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 18-11/3/096552@). То есть фактически "упрощенцы" получали возможность сменить объект налогообложения по истечении более чем трехлетнего срока.
Аналогичный подход к решению данного вопроса изложен также в Постановлениях ФАС Центрального округа от 09.10.2008 N А54-1288/2008С5, ФАС Дальневосточного округа от 30.08.2006, 23.08.2006 N Ф03-А37/06-2/2796, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.07.2008 N А33-16170/07-Ф02-2763/08.
|
|
|
Например, организация "Гамма" была создана в марте 2004 г. и сразу начала применять УСН с объектом "доходы". Три года истекли только в марте 2007 г. Поменять объект налогообложения организация смогла с 1 января 2008 г., т.е. фактически по истечении 3 лет и 9 месяцев.
Однако высказывалась и противоположная точка зрения. ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 25.09.2007 N Ф08-6113/2006-2289А указал, в частности, что предприниматель, применявший УСН с момента государственной регистрации в августе 2004 г., может реализовать право на изменение объекта налогообложения по истечении трех налоговых периодов (2004, 2005, 2006 гг.), т.е. с 1 января 2007 г.
Отметим также, что до 2009 г. гл. 26.2 НК РФ не устанавливала обязанности налогоплательщиков извещать налоговые органы о смене объекта налогообложения с начала нового календарного года. Но Минфин России все же настаивал на том, чтобы налогоплательщики до начала налогового периода подавали в инспекцию уведомление о переходе на другой объект (Письмо от 17.11.2006 N 03-11-04/2/245).
Если "упрощенцы" этого не делали или же направляли заявление после начала календарного года, в котором собирались поменять объект налогообложения, чиновники признавали смену объекта неправомерной.
Такие действия налоговой инспекции были не вполне обоснованны, поскольку гл. 26.2 НК РФ уведомлять налоговиков не требовала. Так, к примеру, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 15.07.2008 N А33-16170/07-Ф02-2763/08 указал, что налоговая инспекция неправомерно отказала предпринимателю в смене объекта налогообложения из-за несвоевременного уведомления ее об этом.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 212; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!