ЕСЛИ С ВАМИ РАССЧИТАЛИСЬ ПО ПЛАТЕЖНОЙ БАНКОВСКОЙ КАРТЕ
Сегодня оплата товаров (работ, услуг) посредством платежных банковских карт, в том числе через терминал банка, широко распространена.
При данном способе расчетов вы получаете деньги не сразу, а спустя некоторое время. Деньги переводит на ваш расчетный счет банк, который обслуживает карту. При этом, как правило, из суммы платежа банк удерживает вознаграждение за свои услуги (далее - комиссия банка) (п. 1 ст. 851 ГК РФ).
Выделим особенности признания доходов в данной ситуации.
1. В доходах вы признаете полную стоимость реализованных товаров (работ, услуг), которую оплатил покупатель. Уменьшать ее на сумму комиссии банка не нужно, причем независимо от того, какой объект налогообложения вы применяете.
Дело в том, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами по ним. Она является доходом от реализации, который учитывается "упрощенцами" (п. 1 ст. 346.15, пп. 1 п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ).
А сумма комиссии банка является вашими затратами на оплату услуг кредитной организации. Поэтому ее вы можете учесть в расходах, если применяете УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Примечание
Подробнее о том, как учитываются расходы, вы можете узнать в разд. 4.2 "Момент (дата) признания расходов по кассовому методу учета для целей применения УСН (при объекте налогообложения "доходы минус расходы")".
|
|
|
Если же вы работаете на УСН с объектом налогообложения "доходы", налоговой базой будет денежное выражение доходов без уменьшения на какие-либо расходы, в том числе на комиссию банка (см. п. 1 ст. 346.18 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.09.2016 N 03-11-11/54526).
2. Оплату за товары (работы, услуги) по платежной банковской карте вы признаете доходом на дату поступления денежных средств на ваш расчетный счет. Основание - п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Такая же позиция выражена в Письмах Минфина России от 19.09.2016 N 03-11-11/54526, от 28.07.2014 N 03-11-06/2/36926.
В заключение приведем пример учета доходов при расчете по платежной банковской карте.
Организация "Альфа" занимается розничной продажей бытовой техники и применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". 30 июня покупатель приобрел пылесос стоимостью 7850 руб. и расплатился за него по банковской карте. Деньги поступили на счет организации 5 июля в сумме 7800 руб. (50 руб. банк удержал в счет оплаты за услуги по обслуживанию счета).
Организация "Альфа" признает доходом 7850 руб. (полную стоимость товара). Указанную сумму она учтет на 5 июля, отразив ее в графе 4 разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов. Таким образом, данный доход учитывается в III квартале года, хотя оплата по банковской карте была произведена во II квартале.
|
|
|
Расходы на комиссию банка в сумме 50 руб. организация учесть не сможет.
КАК ПРИ УСН УЧЕСТЬ СУБСИДИИ,
ПОЛУЧЕННЫЕ НА СОДЕЙСТВИЕ САМОЗАНЯТОСТИ БЕЗРАБОТНЫХ ГРАЖДАН
И СТИМУЛИРОВАНИЕ СОЗДАНИЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ РАБОЧИХ МЕСТ
"Упрощенцы" могут получать из бюджета субсидии на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания дополнительных рабочих мест. Такие субсидии предоставляются на определенных условиях в соответствии с региональными программами, предусматривающими мероприятия по снижению напряженности на рынке труда. Порядок их предоставления определяется:
- Постановлением Правительства РФ от 31.12.2008 N 1089 "О дополнительных мероприятиях, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации";
- нормативными актами, утверждаемыми на уровне субъектов Российской Федерации (см., например, Постановление Правительства Москвы от 19.12.2012 N 757-ПП "Об утверждении Порядка предоставления безработным гражданам единовременной финансовой помощи при государственной регистрации в качестве юридического лица, индивидуального предпринимателя либо крестьянского (фермерского) хозяйства").
|
|
|
Для целей налогообложения полученные субсидии учитываются в особом порядке (абз. 4, 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Он применяется при условии ведения учета полученных субсидий (абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Так, субсидии отражаются в доходах не на день поступления на расчетный счет, а на дату, когда вы израсходуете полученную сумму. Субсидия включается в доход в размере фактически произведенных в этом же периоде затрат, предусмотренных условиями получения бюджетных средств. Одновременно такие затраты учитываются в составе расходов.
Указанный порядок применяется в течение трех налоговых периодов. Не израсходованные по окончании третьего налогового периода бюджетные средства в полном объеме отражаются в доходах данного периода.
Однако если вы нарушите условия получения бюджетных средств, то обязаны отразить их в полном объеме в составе доходов того периода, в котором допущено нарушение.
Например, в июле 2013 г. А.А. Иванов зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя. С момента регистрации он применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В августе - сентябре 2013 г. А.А. Иванов получил субсидию на организацию самозанятости безработных граждан в размере 58 800 руб.
|
|
|
В октябре 2013 г. индивидуальный предприниматель израсходовал 20 000 руб. Данную сумму он учтет и в доходах, и в расходах. Соответственно, на величину уплачиваемого "упрощенного" налога субсидия не повлияет.
В Книге учета доходов и расходов он отразит ее в двух графах разд. I : в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" и графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы". В налоговой декларации по итогам 2013 г. указанная сумма отражается по строкам 210 и 220 разд. 2.
Но предположим, что в марте 2014 г. А.А. Иванов нарушил условия получения бюджетных средств. Следовательно, в 2014 г. он должен отразить доход в полной сумме ранее полученной субсидии (58 800 руб.).
Полученные средства можно израсходовать полностью в течение первого (первых двух) налогового периода, если это предусмотрено условиями получения бюджетных средств. В данном случае суммы доходов и понесенных расходов отражаются в налоговом учете соответствующих налоговых периодов. Такие же разъяснения дают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 16.06.2011 N 03-11-11/152, от 08.04.2011 N 03-11-11/87, от 01.09.2010 N 03-11-11/230, ФНС России от 26.08.2010 N ШС-07-3/215@, от 19.08.2010 N ШС-37-3/9373@).
Таким образом, если вы применяете УСН с объектом "доходы минус расходы", полученные субсидии подлежат налогообложению только в двух случаях:
1) если по окончании третьего налогового периода вы не израсходовали полученные средства в полном объеме;
2) если нарушены условия предоставления субсидии.
В первом случае "упрощенный" налог уплачивается с разницы между полученной субсидией и суммой, которую налогоплательщик израсходовал в соответствии с условиями ее предоставления. Во втором случае "упрощенный" налог платится со всей суммы полученной субсидии.
Если "упрощенец" применяет объект налогообложения "доходы", порядок учета субсидий имеет особенности. Рассмотрим их.
Руководствоваться следует теми же нормами, что и при УСН с объектом "доходы минус расходы". Это следует из абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Такие разъяснения дает и Минфин России (Письма от 21.03.2014 N 03-11-06/2/12461, от 03.03.2014 N 03-11-11/8826, от 16.06.2011 N 03-11-11/152).
Так, сумма субсидии, потраченная в соответствии с условиями ее предоставления, включается и в доходы, и в расходы (абз. 4 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Однако налогоплательщик, работающий на УСН с объектом налогообложения "доходы", может отразить ее только в доходах. Ведь расходы при исчислении "упрощенного" налога он не учитывает (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Таким образом, формально при объекте "доходы" субсидии облагаются "упрощенным" налогом в любом случае, даже если "упрощенец" израсходует субсидию в течение трех налоговых периодов в соответствии с условиями ее предоставления.
Отметим, что в разъяснениях контролирующих органов встречается также следующий подход. Когда вы израсходовали субсидию в соответствии с условиями ее предоставления, в доходы ее можно не включать и не отражать:
- в Книге учета доходов и расходов в графе 4 разд. I (Письма Минфина России от 21.03.2014 N 03-11-06/2/12461, от 03.03.2014 N 03-11-11/8826);
- в налоговой декларации по строке 210 (Письма Минфина России от 09.07.2012 N 03-11-11/206, от 16.09.2010 N 03-11-11/243, ФНС России от 30.09.2011 N ЕД-3-3/3235@, от 19.08.2010 N ШС-37-3/9373@).
При таком подходе субсидия подлежит налогообложению в тех же случаях, что и при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
Однако, на наш взгляд, эта позиция не согласуется с положениями п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Оснований для того, чтобы не учитывать субсидию в составе доходов, данная норма не предоставляет. Поэтому, если вы воспользуетесь изложенными выше рекомендациями контролирующих органов, нужно учитывать, что при проверке налоговая инспекция может занять противоположную позицию. Следовательно, существует риск, что вам могут начислить дополнительные налоговые обязательства. Отстаивать свою правоту вам придется в суде. Однако тот факт, что вы выполняли разъяснения контролирующих органов, освободит вас от уплаты штрафа по ст. 122 НК РФ, а также пеней (п. 8 ст. 75, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
КАК ПРИ УСН УЧЕСТЬ СУБСИДИИ,
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 224; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!