ПРИЗНАНИЕ И УЧЕТ В ДОХОДАХ АВАНСОВ (ПРЕДОПЛАТЫ),
ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ПОКУПАТЕЛЕЙ, ПРИ УСН
Учет доходов при УСН ведется кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это означает, что доход вы должны отразить на дату получения предоплаты (Письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-11-11/204, от 18.12.2008 N 03-11-04/2/197 (п. 2), от 21.07.2008 N 03-11-04/2/108, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05). Отразить его нужно в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" Книги учета доходов и расходов.
Например, 23 августа организация "Альфа" (поставщик), применяющая УСН, заключила с организацией "Бета" (покупателем) договор на поставку печатной продукции. Сумма предоплаты за товар поступила на банковский счет организации "Альфа" 6 сентября. Отгрузка товара осуществлена 4 октября.
6 сентября организация "Альфа" признала полученный аванс в составе доходов и отразила его в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов. Соответственно, сумма аванса будет учтена при расчете налоговой базы за 9 месяцев.
СИТУАЦИЯ: Как при УСН отразить в учете возврат покупателю полученного аванса (предоплаты)?
Бывает, что по тем или иным причинам вам приходится возвращать сумму предоплаты покупателю (заказчику). Например, в связи с расторжением договора.
В такой ситуации необходимо уменьшить на сумму возвращаемой предоплаты доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
|
|
|
Например, 2 марта организация "Альфа" (поставщик), применяющая УСН, заключила с организацией "Бета" (покупателем) договор поставки продукции на условиях полной предоплаты. 12 марта организация "Альфа" получила от организации "Бета" 100%-ную предоплату по указанному договору в размере 100 000 руб. Отгрузку товаров следовало произвести 20 июля.
12 марта организация "Альфа" признала доход в размере 100 000 руб. и учла его в налоговой базе за отчетный период - I квартал.
Однако 19 апреля стороны расторгли договор и в тот же день организация "Альфа" вернула организации "Бета" сумму предоплаты. Возврат предоплаты организация отразит в Книге учета доходов и расходов следующим образом.
| Регистрация | Сумма | |||||
| N п/п | дата и номер первичного документа | содержание операции | доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
| ... | ... | ... | ... | ... | ||
| 7 | Платежное поручение от 19.04.20__ N 301 | Возврат предоплаты по договору поставки продукции от 02.03.20__ | -100 000 | - | ||
| ... | ... | ... | ... | ... | ||
| Итого за I квартал
| ... | ... | ||||
| Итого за полугодие | ... | ... | ||||
Примечание
Подробнее о порядке учета доходов и заполнения Книги учета доходов и расходов читайте в разд. 10.4 "Как заполнить Книгу учета доходов и расходов при УСН с объектом "доходы минус расходы" и в разд. 10.6 "Как заполнить Книгу учета доходов и расходов при УСН с объектом "доходы".
В заключение добавим, что, по мнению финансового ведомства, если аванс возвращается покупателю в налоговом периоде, в котором у "упрощенца" не было доходов, то налоговую базу на сумму аванса уменьшить невозможно (Письма Минфина России от 30.07.2012 N 03-11-11/224, от 06.07.2012 N 03-11-11/204).
МОЖНО ЛИ ПРИ УСН ПРИЗНАТЬ И УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ АВАНСЫ
(ПРЕДОПЛАТУ), ВЫДАННЫЕ (УПЛАЧЕННЫЕ) ПОСТАВЩИКАМ?
Для некоторых видов затрат предусмотрен особый порядок признания в расходах. В таких случаях вопроса о том, когда учитывать уплаченный аванс для целей единого налога, не возникает. К таким затратам относятся (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
- материальные расходы, включая расходы по приобретению сырья и материалов (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- расходы на оплату труда (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
|
|
|
- расходы на уплату налогов и сборов (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Примечание
Подробнее о порядке признания указанных видов расходов читайте в разделе в разд. 4.2.3 "В каком порядке при УСН признаются расходы на уплату налогов, приобретение основных средств, оплату труда, реализацию покупных товаров и др.".
В отношении прочих затрат, перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, применяется общий порядок признания в составе расходов, установленный абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Это могут быть, например, расходы на бухгалтерские услуги, рекламу и т.д.
Возникает вопрос: если соответствующим договором предусмотрена предоплата (аванс), можно ли учесть ее в расходах на момент уплаты?
Однозначного ответа Налоговый кодекс РФ не содержит.
На практике уплаченные поставщикам суммы предоплаты налогоплательщики обычно отражают в расходах не в момент оплаты, а на дату прекращения встречного обязательства контрагента (когда подписан документ, подтверждающий факт выполнения работ, оказания услуг, и т.п.). А если сдача-приемка работ (услуг) происходит поэтапно, указанные суммы включаются в состав расходов по мере приемки таких работ (услуг).
|
|
|
Например, организация "Альфа" арендовала у организации "Бета" нежилое помещение. Договор аренды заключен сроком на один год. Стоимость аренды составляет 50 000 руб. в месяц. При заключении договора организация "Альфа" перечислила авансом арендную плату за все 12 месяцев в сумме 600 000 руб. (50 000 руб. x 12 мес.). По итогам каждого месяца стороны оформляют акты сдачи-приемки услуг по аренде. Организация "Альфа" ежемесячно отражает в Книге учета доходов и расходов затраты на аренду в сумме 50 000 руб.
Именно на таком порядке отражения расходов настаивают контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195, УФНС России по г. Москве от 10.11.2005 N 18-11/3/82713). Чиновники поясняют, что согласно абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика являются затраты после их фактической оплаты. А оплатой признается прекращение обязательства покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой товаров (работ, услуг). Таким образом, по мнению контролирующих органов, перечисленный налогоплательщиком аванс признать расходом нельзя.
Отметим, что в ряде разъяснений Минфин России все-таки косвенно допускает возможность учета авансов в расходах (Письма от 16.06.2010 N 03-11-06/2/93, от 02.04.2007 N 03-11-04/2/75, от 08.02.2007 N 03-11-05/24).
По нашему мнению, чтобы учесть предоплату в расходах для целей УСН, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
1) вид расхода соответствует п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
2) затраты фактически оплачены (абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
3) затраты экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Таким образом, фактическая оплата затрат является необходимым, но недостаточным условием для признания их в составе расходов.
Однако зачастую с уверенностью судить о выполнении всех трех перечисленных условий можно только после того, как договор будет исполнен обеими сторонами надлежащим образом.
Например, налогоплательщик в одном налоговом периоде заключил договор на оказание услуг, перечислил аванс исполнителю и сразу включил всю сумму аванса в расходы для целей УСН. А в следующем налоговом периоде договор был расторгнут. Неиспользованная часть аванса была возвращена исполнителем налогоплательщику. Соответственно, указанная часть аванса больше не отвечает признакам экономической обоснованности и документальной подтвержденности ( п. 1 ст. 252 НК РФ).
При таких обстоятельствах налогоплательщик должен произвести перерасчет налога за тот период, в котором уплаченный аванс был учтен в составе расходов, в части сумм, возвращенных исполнителем. Также необходимо уплатить в бюджет доначисленный налог и пени и подать уточненную декларацию.
По нашему мнению, предоплату (аванс), перечисленную поставщику, следует признавать в качестве расхода для целей УСН в тот момент, когда вы получили товары, работы, услуги и этот факт документально подтвержден (например, актом сдачи-приемки выполненных работ). Следование другому подходу может привести к спорам с налоговыми органами.
Судебная практика по этому вопросу к настоящему времени не сложилась.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 453; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!