НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДОВ, ПРИ УСН

⇐ ПредыдущаяСтр 47 из 168Следующая ⇒

В период работы на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" вы можете получить убыток по итогам нескольких налоговых периодов.

В такой ситуации убытки нужно переносить на будущее в той очередности, в которой они получены. Это закреплено в абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 14.07.2014 N 03-11-06/2/34135, от 16.03.2010 N 03-11-06/2/35, от 23.03.2009 N 03-11-06/2/49, ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@). То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем - в более поздние периоды.

Отметим, что ранее указаний в гл. 26.2 НК РФ по этому вопросу не было. Поэтому "упрощенцы" учитывали убытки по аналогии с плательщиками налога на прибыль. Порядок переноса был таким же, как и установленный сейчас в абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

В заключение напомним, что документы, подтверждающие убыток и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, вы обязаны хранить в течение всего срока переноса убытков. Таково требование абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

ПРИМЕР

уменьшения налоговой базы по "упрощенному" налогу на сумму убытков за несколько предыдущих налоговых периодов

Ситуация

Организация "Сигма" с 2011 г. применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". По итогам двух лет хозяйственной деятельности она получила убыток: за 2011 г. - в сумме 400 000 руб., за 2012 г. - в сумме 200 000 руб. По итогам 2013 г. ее налоговая база составила 500 000 руб.

Определим сумму убытка, на которую организация может уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г., и отразим перенос убытков за 2011 и 2012 гг. в Книге учета доходов и расходов за 2013 г.

Решение

В данном случае организации "Сигма" следует уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г. сначала на полную сумму убытка за 2011 г., а затем на часть убытка за 2012 г. (500 000 руб. - 400 000 руб. - 100 000 руб.).

Оставшуюся часть убытка за 2012 г. в размере 100 000 руб. (200 000 руб. - 100 000 руб.) организация перенесет на следующие налоговые периоды.

Сумму убытков она отразит в разд. III Книги учета доходов и расходов таким образом.

III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу

по налогу, уплачиваемому в связи с применением

упрощенной системы налогообложения

год 13

за --------------------- 20-- год

налоговый период

┌────────────────────────────────────────────────┬─────────┬──────────────┐

│ Наименование показателя │ Код │ Значения │

│ │ строки │ показателей │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

│Сумма убытков, полученных по итогам предыдущих │ 010 │ 600 000 │

│налоговых периодов, которые не были перенесены │ │ │

│на начало истекшего налогового периода, - всего:│ │ │

│(сумма по кодам строк 020 - 110) в том числе за:│ │ │

│ 11 │ │ │

│за 20-- год │ 020 │ 400 000 │

│ 12 │ │ │

│за 20-- год │ 030 │ 200 000 │

│за 20__ год │ 040 │ - │

│за 20__ год │ 050 │ - │

│за 20__ год │ 060 │ - │

│за 20__ год │ 070 │ - │

│за 20__ год │ 080 │ - │

│за 20__ год │ 090 │ - │

│за 20__ год │ 100 │ - │

│за 20__ год │ 110 │ - │

│Налоговая база за истекший налоговый период, │ 120 │ 500 000 │

│которая может быть уменьшена на убытки │ │ │

│предыдущих налоговых периодов │ │ │

│(код стр. 040 справочной части раздела I Книги │ │ │

│доходов и расходов) │ │ │

│Сумма убытков, на которую налогоплательщик │ 130 │ 500 000 │

│фактически уменьшил налоговую базу за истекший │ │ │

│налоговый период (в пределах суммы убытков, │ │ │

│указанных по стр. 010) │ │ │

│Сумма убытка за истекший налоговый период │ 140 │ 0 │

│(код стр. 041 справочной части Раздела I Книги │ │ │

│учета доходов и расходов) │ │ │

│Сумма убытков на начало следующего налогового │ 150 │ 100 000 │

│периода, которые налогоплательщик вправе │ │ │

│перенести на будущие налоговые периоды (код │ │ │

│стр. 010 - код стр. 130 + код стр. 140) всего: │ │ │

│в том числе за: │ │ │

│ 12 │ │ │

│ за 20-- год │ 160 │ 100 000 │

│ за 20__ год │ 170 │ - │

│ за 20__ год │ 180 │ - │

│ за 20__ год │ 190 │ - │

│ за 20__ год │ 200 │ - │

│ за 20__ год │ 210 │ - │

│ за 20__ год │ 220 │ - │

│ за 20__ год │ 230 │ - │

│ за 20__ год │ 240 │ - │

│ за 20__ год │ 250 │ - │

└────────────────────────────────────────────────┴─────────┴──────────────┘

ГЛАВА 7. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ ПРИ УСН.

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ ПРИ УСН

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Напомним, что налоговым является период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ). А по результатам отчетных периодов подводятся промежуточные итоги, уплачиваются авансовые платежи по налогу.

Обратите внимание!

Налогоплательщики, применяющие УСН, по итогам отчетных периодов уплачивают авансовые платежи, но не подают отчетность ( п. п. 3 , 4 ст. 346.21 , ст. 346.23 НК РФ).

7.2. СТАВКИ ПРИ УСН С ОБЪЕКТОМ "ДОХОДЫ"

И "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ"

Положениями ст. 346.20 НК РФ определены, в частности:

1. Размеры общих ставок налога при УСН для каждого из объектов налогообложения (п. п. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ). Приведем их в таблице.

Объект налогообложения	Общая налоговая ставка, %
Доходы	6
Доходы минус расходы	15

2. Возможность для всех субъектов РФ устанавливать соответствующими законами:

- размеры дифференцированных налоговых ставок в пределах от 5 до 15% применительно к объекту налогообложения "доходы минус расходы" в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ);

- налоговую ставку 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

С 1 января 2016 г. в Налоговый кодекс РФ внесены, в частности, следующие изменения:

- субъектам РФ предоставлено право устанавливать налоговые ставки в пределах от 1 до 6% применительно к объекту налогообложения "доходы" в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 1 ст. 346.20 НК РФ);

- дополнен перечень сфер деятельности индивидуальных предпринимателей, в отношении которых на основании п. 4 ст. 346.20 НК РФ может вводиться налоговая ставка 0%, за счет включения в него бытовых услуг населению.

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 202; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 42 43 44 45 464748 49 50 51 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!