История вопроса на случай проверки органами ПФР и ФСС РФ
До 2015 г. все виды компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, не облагались страховыми взносами, если они были установлены законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Названное правило применялось в отношении сумм таких выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Исключение составляли компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников, поименованные в законе как подлежащие обложению страховыми взносами (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Таким образом, основные требования для освобождения компенсаций от обложения страховыми взносами были связаны с положениями трудового законодательства об их выплате и размерах.
Рассмотрим несколько вариантов выплат и порядок их обложения страховыми взносами.
1. Компенсация была выплачена в случае и размерах, установленных Трудовым кодексом РФ (ст. ст. 178, 180, 181 ТК РФ).
Например, работнику, уволенному в связи с ликвидацией организации, было выплачено выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также средний месячный заработок на период его трудоустройства в соответствии с ч. 1 ст. 178 ТК РФ.
В данной ситуации выплаченные компенсации не облагались страховыми взносами в полном объеме (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 1145-19).
|
|
|
2. Компенсация была выплачена в установленном Трудовым кодексом РФ случае, однако в большем размере. Повышенный размер компенсации закреплен в трудовом или коллективном договоре.
Например, согласно условиям трудового договора при увольнении работника в связи с восстановлением сотрудника, который ранее выполнял эту работу, уволившемуся работнику было выплачено выходное пособие в размере среднемесячного заработка. Однако на основании абз. 4 ч. 3 ст. 178 ТК РФ для таких случаев размер выходного пособия составляет двухнедельный средний заработок.
Отметим, что Трудовой кодекс РФ предоставлял работодателям право предусматривать в трудовом либо коллективном договоре повышенный размер выходных пособий (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).
На наш взгляд, данные выплаты не должны были облагаться страховыми взносами в полной сумме на основании пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, поскольку они были установлены в соответствии с законодательством.
Напомним, что аналогичная ситуация существовала в период применения ЕСН. Чиновники указывали, что в случае выплаты компенсаций в большем размере, чем предусмотрено Трудовым кодексом РФ, с суммы превышения необходимо исчислить и уплатить ЕСН (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2005 N 28-11/61080).
|
|
|
Такая же позиция не исключена и в отношении страховых взносов. Поэтому если вы выплачивали компенсацию свыше норм, установленных Трудовым кодексом РФ, и не облагали ее страховыми взносами в полном объеме, то споры с проверяющими вполне возможны.
3. Компенсация была выплачена в случае, установленном Трудовым кодексом РФ, но в трудовом (коллективном) договоре она не была закреплена.
Нужно ли было в такой ситуации начислять страховые взносы, зависело от размера выплаты.
Если компенсация была выплачена в пределах норм, установленных Трудовым кодексом РФ, она страховыми взносами не облагалась (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Нужно ли было начислять страховые взносы на сумму превышения?
Объектом обложения взносами по общему правилу являлись выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
|
|
|
Компенсация сотруднику при увольнении, выплаченная сверх норм, установленных Трудовым кодексом РФ, производилась в рамках трудовых отношений. Следовательно, она облагалась страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
До 2011 г. этот вопрос решался не столь однозначно. Ведь для того чтобы выплата облагалась взносами, она должна была быть закреплена в трудовом договоре (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Однако и в то время существовали разъяснения, в которых утверждалось, что взносы нужно было начислять на все выплаты физическим лицам, с которыми у работодателя заключены трудовые договоры (см. например, Письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19).
4. Компенсация была выплачена на основании трудового (коллективного) договора в случае, когда Трудовым кодексом РФ она не была установлена.
Например, на основании трудового договора работнику было выдано выходное пособие при увольнении по соглашению сторон.
Трудовым или коллективным договором могли предусматриваться иные случаи выплат выходных пособий, помимо установленных Трудовым кодексом РФ (ч. 4 ст. 178, ч. 2 ст. 307 ТК РФ). Однако в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ компенсации (за некоторыми исключениями) освобождались от обложения страховыми взносами при условии, если они установлены законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления. Поэтому на указанные суммы, по мнению контролирующих органов, нужно было начислить страховые взносы (Письма Минтруда России от 04.12.2013 N 17-3/2038, Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19).
|
|
|
Некоторые суды соглашались с мнением контролирующих органов и указывали, что выплаты при увольнении работника, не предусмотренные трудовым законодательством, облагались страховыми взносами.
Однако существовала и противоположная позиция в судебной практике: такие выплаты увольняющимся работникам не облагались страховыми взносами, поскольку не признавались объектом обложения страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Правоприменительную практику по вопросу о начислении страховых взносов на выплаты при увольнении работника, не предусмотренные трудовым законодательством, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды:
- взносы на обязательное пенсионное страхование;
- взносы на обязательное медицинское страхование;
- взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
5. Компенсация была выплачена, однако она не была установлена Трудовым кодексом РФ, а также не закреплена в трудовом (коллективном) договоре.
В этом случае на данные выплаты не распространялось освобождение от обложения взносами, установленное п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Объектом обложения взносами являлись выплаты в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Несмотря на то что данная компенсация не была предусмотрена трудовым (коллективным) договором с сотрудником, ее выплата производилась в рамках трудовых отношений. Соответственно, на нее нужно было начислить страховые взносы.
Отметим, что ранее объектом обложения взносами являлись выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Следовательно, на подобную выплату не нужно было начислять страховые взносы. Тем не менее и до 2011 г. чиновники поясняли, что страховыми взносами необходимо было облагать все выплаты физическим лицам, с которыми работодатель заключил трудовые договоры (Письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19).
СИТУАЦИЯ: Облагается ли взносами на обязательное социальное страхование предусмотренная коллективным договором единовременная выплата (пособие) при увольнении в связи с выходом на пенсию (по старости либо по инвалидности)?
В коллективном договоре может быть предусмотрено предоставление работодателем единовременных выплат (пособий) в пользу работников при увольнении в связи с выходом на пенсию по старости либо по инвалидности (ч. 4 ст. 178 ТК РФ). Сумма такой выплаты, как правило, рассчитывается исходя из среднего заработка работника.
Нужно ли начислять страховые взносы на эти выплаты?
Контролирующие органы указывают, что единовременное пособие при увольнении в связи с выходом на пенсию, предусмотренное коллективным договором, облагается страховыми взносами, так как (Письма ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014, Минтруда России от 04.12.2013 N 17-3/2038):
- признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку выплачивается в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ);
- не относится к необлагаемой компенсации на основании пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, поскольку Трудовой кодекс РФ прямо не предусматривает выплату пособия при расторжении трудового договора в связи с выходом сотрудника на пенсию по старости или по инвалидности.
В то же время в арбитражной практике к решению данного вопроса существует иной подход. Судьи указывают, что не все выплаты работникам признаются оплатой труда. В частности, не относятся к оплате труда выплаты социального характера:
- основанные на коллективном договоре;
- не являющиеся стимулирующими;
- не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполняемой работы;
- не предусмотренные трудовыми договорами.
В связи с этим арбитражные суды приходят к выводу, что компенсационная выплата в связи с выходом на пенсию, соответствующая приведенным условиям, не является объектом обложения страховыми взносами и, следовательно, не облагается ими (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2013 N А33-1268/2013, от 02.12.2013 N А33-1264/2013).
При этом они ссылаются на Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, в котором, в частности, рассматривался вопрос об обложении единовременной выплаты работнику в связи с выходом на пенсию в 2010 г. В данном Постановлении Президиум ВАС РФ на основании аналогичных аргументов пришел к выводу, что выплата пособия в связи с выходом на пенсию не облагается страховыми взносами. Сформированная в Постановлении правовая позиция ВАС РФ может являться основанием для пересмотра вступивших в силу судебных актов по новым обстоятельствам.
Таким образом, если вы решите не облагать страховыми взносами единовременную выплату работнику при выходе на пенсию по старости или по инвалидности, это может привести к разногласиям с контролирующими органами. В то же время у вас есть возможность отстоять свою позицию в суде.
Примечание
Подробнее об обложении страховыми взносами выплат работнику на основании коллективного договора см. раздел "Ситуация: Облагаются ли взносами на обязательное социальное страхование выплаты работникам на основании коллективного договора, которые не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения работы?".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 250; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!