НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОПЛАТЫ ПРОЕЗДА
И ВРЕМЕНИ, ПРОВЕДЕННОГО В ПУТИ ОТ МЕСТА ЖИТЕЛЬСТВА
ДО МЕСТА НАХОЖДЕНИЯ РАБОТОДАТЕЛЯ (ПУНКТА СБОРА)
И ОБРАТНО, ПРИ ВАХТОВОМ МЕТОДЕ РАБОТЫ
На практике работники, работающие вахтовым методом, нередко проживают достаточно удаленно от места нахождения работодателя или от пункта сбора. Иногда по договоренности работодатель компенсирует таким работникам расходы на проезд от места жительства до места нахождения работодателя (пункта сбора) и даже оплачивает время нахождения в пути.
Облагаются ли страховыми взносами такие выплаты?
Оплата работнику времени нахождения в пути от места жительства до места сбора (места нахождения работодателя) законодательством не предусмотрена. Следовательно, данная выплата не подпадает под действие ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и облагается страховыми взносами в общем порядке.
Что касается обложения страховыми взносами компенсации расходов на проезд от места жительства вахтовика до работодателя (пункта сбора), то здесь нет единого мнения о том, установлены ли такие выплаты законодательством РФ.
С одной стороны, согласно ст. 164 ТК РФ под компенсациями понимаются выплаты, установленные Трудовым кодексом РФ или другими законодательными актами. Компенсации, выплачиваемые вахтовикам, перечислены в ст. 302 ТК РФ, причем оплата проезда от места жительства до пункта сбора в данной статье не указана. На этом основании Минфин России неоднократно приходил к выводу о том, что рассматриваемая выплата не является законодательно установленной (Письма от 20.08.2009 N 03-04-06-02/60, от 22.06.2009 N 03-03-06/1/418, от 08.05.2009 N 03-04-06-01/112 (п. 1)) <4>. Велика вероятность того, что чиновники, уполномоченные давать разъяснения по вопросам исчисления страховых взносов, займут аналогичную позицию.
|
|
|
--------------------------------
<4> Приведенные Письма касались вопроса обложения выплат ЕСН. Однако вывод относительно характера выплаты следует принять во внимание и при рассмотрении вопросов обложения страховыми взносами.
Исходя из такой позиции оплата проезда от места жительства до пункта сбора облагается взносами на обязательное социальное страхование в общем порядке.
Тем не менее суды не всегда соглашаются с таким подходом. Некоторые из них полагают, что на суммы оплаты проезда вахтовиков от места жительства до места работы страховые взносы начислять не нужно (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.09.2012 N А03-19277/2011, ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2012 N А26-5789/2011). Свою точку зрения судьи обосновывают тем, что работодатель лишь компенсирует работникам расходы на проезд, дополнительного дохода у них не возникает. Поэтому указанные выплаты нужно отнести к компенсациям, связанным с исполнением трудовых обязанностей, которые на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами.
|
|
|
Другие суды также признавали суммы оплаты проезда вахтовиков от места жительства до места работы, закрепленные коллективным договором или локальным актом, необлагаемой компенсацией на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, связанной с исполнением трудовых обязанностей (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 30.01.2013 N Ф03-5919/2012, от 26.11.2012 N Ф03-5453/2012).
При этом ВАС РФ при рассмотрении приведенных выше Постановлений также пришел к выводу, что данные выплаты не облагаются страховыми взносами. В то же время суд привел в качестве дополнительного аргумента положения пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ. ВАС РФ указал, что в целях исчисления налога на прибыль расходы на доставку сотрудников от места жительства (места сбора) до места работы относятся к прочим расходам организации, а не к расходам на оплату труда (Определения ВАС РФ от 04.04.2013 N ВАС-3786/13, от 03.04.2013 N ВАС-3336/13).
Отметим, что ранее, в период взимания ЕСН, некоторые суды также указывали, что рассматриваемая выплата является компенсацией, не входит в систему оплаты труда и потому налогом не облагается. Примерами могут служить Постановления ФАС Московского округа от 15.03.2010 N КА-А40/1852-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.02.2009 N Ф04-482/2009(20348-А81-14) <5>.
|
|
|
--------------------------------
<5> В данном Постановлении суд пришел к выводу о том, что работодатель обязан оплатить проезд вахтовиков на основании п. 2.5 Основных положений о вахтовом методе. Решением Верховного Суда РФ от 17.12.1999 N ГКПИ99-924 указанный пункт признан недействительным в части оплаты проезда от места жительства до пункта сбора. Вывод Верховного Суда РФ основан на том, что работодатель не имел права учесть данные расходы для целей налогообложения прибыли. В настоящее время ситуация изменилась: начисление страховых взносов не зависит от учета тех или иных выплат в расходах по налогу на прибыль.
Таким образом, на данный момент вопрос обложения страховыми взносами оплаты проезда вахтовиков от места жительства до места нахождения работодателя (пункта сбора) остается нерешенным.
Полагаем, что оплата проезда вахтовиков от места их жительства до пункта сбора либо места вахты является правом, а не обязанностью работодателя. Поэтому такое право можно закрепить в трудовом (коллективном) договоре либо локальном нормативном акте организации.
|
|
|
Если же вы разделяете мнение, изложенное в приведенных выше судебных решениях, и не начисляете страховые взносы на оплату проезда вахтовиков от места жительства до местоположения работодателя (пункта сбора), то при проверке вам могут доначислить взносы. Тем не менее отстоять свою позицию в суде возможно.
Согласно положениям ст. 9 Закона N 212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождаются только те компенсационные выплаты, которые предусмотрены законодательством. Следовательно, по нашему мнению, на оплату проезда работникам в указанном случае взносы должны начисляться в общем порядке на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
СИТУАЦИЯ: Облагается ли взносами на обязательное социальное страхование оплата работникам проезда от места жительства до места сбора и обратно при вахтовом методе работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях?
Работодатель может оплатить стоимость проезда от места жительства до места сбора и обратно сотрудникам, которые работают вахтовым методом в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностям.
Облагается ли такая оплата страховыми взносами?
Освобождены от обложения страховыми взносами компенсации, которые установлены законодательством РФ и связаны, в частности, с выполнением работником своих трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Оплата вахтовикам, работающим в районах Крайнего Севера, проезда от места жительства до места сбора и обратно прямо не поименована в качестве необлагаемой компенсации.
В то же время законодательством предусмотрено, что дополнительные компенсации для работников Крайнего Севера могут устанавливаться коллективным договором или иным локальным актом (ч. 2 ст. 313 ТК РФ).
С учетом этого Президиум ВАС РФ указал, что оплата таким вахтовикам проезда от места жительства до места сбора и обратно, которая закреплена в коллективном договоре и связана с трудовыми обязанностями, не облагается страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (Постановление от 08.04.2014 N 16954/13).
Кроме того, сформированная в Постановлении правовая позиция Президиума ВАС РФ может являться основанием для пересмотра вступивших в силу судебных актов по новым обстоятельствам.
ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 241; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!