НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ,
НАЧИСЛЯЕМЫХ НА СУММУ ОПЛАТЫ ОТПУСКОВ
Большинство организаций должны признавать оценочные обязательства, к которым относится и обязательство по предстоящей оплате отпусков работникам. Такая обязанность следует из положений п. п. 4, 5, 8 ПБУ 8/2010. Исключение сделано только для субъектов малого предпринимательства, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, и социально ориентированных некоммерческих организаций - для них создание резерва необязательно (п. 3 ПБУ 8/2010).
Оценочные обязательства отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" (п. 8 ПБУ 8/2010, Инструкция по применению Плана счетов).
Для отражения обязательств по оплате отпусков, а также страховых взносов, начисленных с отпускных, целесообразно открыть отдельный субсчет к счету 96.
Отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков производятся ежемесячно. При этом их сумма должна включать начисляемые в связи с оплатой отпусков страховые взносы (Инструкция по применению Плана счетов).
Величина отчислений в резерв определяется исходя из ожидаемых расходов на выплату отпускных с учетом положений разд. III ПБУ 8/2010. Порядок ее расчета вы можете определить самостоятельно, закрепив его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Примечание
О том, как можно отразить в учетной политике порядок определения величины оценочного обязательства по оплате отпусков, вы можете узнать:
|
|
|
- на примере организации, занимающейся оптовой торговлей;
- на примере производственной организации;
- на примере строительной организации.
Произведенные отчисления отражаются по кредиту счета 96 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с дебетом счета, на котором учтены суммы выплат, с которых рассчитаны отчисления в резерв, - 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44 и т.д.).
Списание резерва производится по мере начисления отпускных и страховых взносов.
Отметим также, что в случае недостаточности резерва или его использования начисление соответствующей части отпускных отражается на счетах учета затрат.
Страховые взносы, начисленные на сумму отпускных, уплачиваются в срок, установленный ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ. В бухгалтерском учете их уплата отражается по дебету счета 69 и кредиту счета 51.
ПРИМЕР
Отражения отпускных, начисленных за счет средств резерва
Примечание
Для упрощения примера проводки, отражающие сумму заработной платы и начисленные на нее страховые взносы, приводиться не будут.
Кроме того, в настоящем примере не рассматривается вопрос о начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
|
|
|
Ситуация
Организация "Альфа" ежемесячно производит отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам.
28 февраля 2012 г. работник подал заявление о предоставлении отпуска на период с 9 марта по 23 марта 2012 г. включительно. Отпускные за этот период начислены 1 марта 2012 г. в сумме 20 000 руб. А их выплата произведена 2 марта 2012 г.
Решение
В бухгалтерском учете организации "Альфа" будут сделаны следующие записи.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 31 января 2012 г. | |||
| Начислено оценочное обязательство по выплате отпускных | 20 | 96 | 134 000 |
| 29 февраля 2012 г. | |||
| Начислено оценочное обязательство по выплате отпускных | 20 | 96 | 130 000 |
| 1 марта 2012 г. | |||
| Начислены отпускные | 96 | 70 | 20 000 |
| Начислены страховые взносы на сумму отпускных | 96 | 69 | 6800 |
| 2 марта 2012 г. | |||
| Удержан НДФЛ с суммы отпускных | 70 | 68 | 2300 |
| Перечислены отпускные | 70 | 51 | 17 700 |
| 30 марта 2012 г. | |||
| Начислено оценочное обязательство по выплате отпускных | 20 | 96 | 136 000 |
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПЕНЕЙ И ШТРАФОВ
ЗА НАРУШЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ВЗНОСАХ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
Порядок отражения пеней и штрафов, начисленных за нарушения законодательства о страховых взносах, Инструкцией по применению Плана счетов не установлен.
|
|
|
На практике их сумму отражают по кредиту счета 69. Корреспондировать ему может дебет счета 99 "Прибыли и убытки" по аналогии со штрафными санкциями в бюджет.
Однако их можно учесть и как прочие расходы. Ведь штрафы и пени по страховым взносам перечисляются во внебюджетные фонды, и конкретный порядок их учета не определен. В этом случае начисление пеней и штрафов отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-2 "Прочие расходы") <1>.
--------------------------------
<1> Обратите внимание на то, что суммы пеней и штрафов за нарушения в сфере обязательного социального страхования не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 270 НК РФ). Поэтому при отражении указанных сумм на счете 91 образуются постоянная разница и постоянное налоговое обязательство, которое учитывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль").
|
|
|
Выбранный вариант отражения начисленных пеней и штрафов рекомендуем закрепить в учетной политике организации.
Примечание
Отметим, что страховые взносы, пени и штрафы уплачиваются отдельными платежными поручениями с отражением разных КБК. В связи с этим аналитический учет счета 69 рекомендуется организовать в разрезе указанных платежей. Например, использовать отдельные субконто к субсчетам счета 69.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 251; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!