КАК РАССЧИТАТЬ ПЕНИ ЗА НЕУПЛАТУ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
В ПФР, ФСС РФ, ФФОМС
Начислить пени контролирующие органы могут за каждый календарный день просрочки со дня, следующего за последним днем, установленным для уплаты страховых взносов (ч. 3 ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
До 1 января 2015 г. Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ не было определено, по какой день допустимо начислять пени. Поэтому возникал вопрос: включался ли день фактической уплаты недоимки в расчет пеней?
Согласно разъяснениям Минтруда России день фактического погашения задолженности по страховым взносам в расчет пеней не включался (Письмо от 16.05.2014 N 17-4/В-211).
Проанализировав нормы, действовавшие в соответствующий период, чиновники отмечали, что из п. 1 ч. 5 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, в частности, следует, что обязанность по уплате недоимки по страховым взносам считается исполненной в день представления платежного поручения в банк на ее уплату. Следовательно, день исполнения обязанности по уплате задолженности по страховым взносам не являлся днем просрочки и не включался в период расчета пеней.
С этим выводом соглашались и суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.03.2012 N А19-15092/2011, от 14.03.2012 N А19-15700/2011, от 28.02.2012 N А19-14884/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 04.07.2012 N ВАС-8069/12), ФАС Северо-Западного округа от 10.05.2011 N А66-9837/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.08.2011 N ВАС-10808/11), ФАС Поволжского округа от 09.08.2011 N А57-12787/2010).
|
|
|
С 1 января 2015 г. в соответствии с Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ внесены изменения в ч. 3 ст. 25 Закона N 212-ФЗ (п. 14 ст. 5, ст. 6 Закона N 188-ФЗ).
Так, пени начисляются включительно по день уплаты задолженности страхователем либо взыскания суммы задолженности территориальным органом ПФР или ФСС РФ (ч. 3 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).
В связи с этим при расчете суммы пеней с 1 января 2015 г. контролирующие органы, скорее всего, начислят пени по день уплаты (взыскания) задолженности по страховым взносам включительно.
В то же время нужно отметить, что Федеральный закон от 28.06.2014 N 188-ФЗ не внес изменений в п. 1 ч. 5 ст. 18 Закона N 212-ФЗ, в котором закреплен, в частности, порядок определения момента исполнения обязанности по уплате страховых взносов. Исходя из этой нормы, страхователь считается исполнившим свою обязанность по уплате взносов со дня предъявления в банк платежного поручения на уплату недоимки со своего счета при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (п. 1 ч. 5 ст. 18 Закона N 212-ФЗ).
Таким образом, день исполнения обязанности по уплате взносов одновременно считается и днем просрочки исполнения данной обязанности для целей начисления пеней. По нашему мнению, это не соответствует компенсационному характеру пеней. Более того, как отмечалось выше, до 2015 г. ни Минтруд России, ни арбитражные суды не считали такой подход законным. Однако, учитывая прямое указание в ч. 3 ст. 25 Закона N 212-ФЗ, очевидно, что пени за день погашения задолженности начисляются.
|
|
|
Пени определяются в процентах от суммы, не уплаченной в положенный срок. Процентная ставка составляет 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в этот период (ч. 5, 6 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в Справочной информации.
Контролирующие органы начисляют пени независимо от привлечения плательщика к ответственности в виде штрафа (ч. 2 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).
Размер пеней, начисленных контролирующим органом, указывается в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. Такое требование направляется страхователю (ч. 1, 4 ст. 22 Закона N 212-ФЗ).
На практике встречаются ситуации, когда в требовании указывается только общая сумма подлежащих уплате пеней без расшифровки, на какую задолженность, за какой период и по каким ставкам они начислены. Или же расшифровка содержит неполную информацию, которая не позволяет оценить правильность и обоснованность начисления пеней. В этих случаях страхователи нередко оспаривают правомерность такого требования в суде (ст. 54 Закона N 212-ФЗ).
|
|
|
Однако судьи далеко не всегда соглашаются признать такое требование неправомерным. Дело в том, что из положений Закона N 212-ФЗ напрямую не следует обязанность контролирующего органа приводить в требовании (или в приложении к нему) подробный расчет суммы пеней (ч. 4 ст. 22 Закона N 212-ФЗ).
В результате суд может принять решение как в пользу Фонда (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.07.2011 N Ф03-2755/2011), так и в пользу страхователя (Постановления ФАС Поволжского округа от 30.10.2012 N А72-646/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.12.2012 N ВАС-16612/12), ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.06.2012 N А78-8112/2011, ФАС Московского округа от 25.05.2012 N А41-20729/11, ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2011 N А44-3385/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.06.2011 N ВАС-7589/11)).
Таким образом, если вы хотите оспорить требование об уплате на том основании, что в нем отсутствует расшифровка суммы начисленных пеней, решение судей предсказать сложно. Однако, если сумма значительна, обжалование целесообразно: возможно, суд примет вашу сторону.
|
|
|
Отметим, что если страхователь не мог уплатить взносы, потому что по решению суда были приостановлены операции по его счетам в банке или наложен арест на имущество, то пени за этот период не начисляются. Такое правило установлено в ч. 4 ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Следует подчеркнуть, что в указанной норме речь идет именно о решении суда.
Правоприменительную практику по вопросу о том, начисляются ли пени, если погашению недоимки препятствовало приостановление операций по счетам (арест имущества) страхователя иным органом (должностным лицом), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды:
- арест имущества страхователя во внесудебном порядке;
- приостановление операций по счетам страхователя в банке во внесудебном порядке;
- приостановление операций по лицевым счетам страхователя - казенного или бюджетного учреждения - органом, открывающим и ведущим такие счета.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 369; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!