ОТСРОЧКИ (РАССРОЧКИ) ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ПО ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ,
ПЕНЯМ, ШТРАФАМ (ДО 2015 Г.)
Согласно п. 11 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ органы ПФР и ФСС РФ вправе предоставлять отсрочку (рассрочку) погашения сумм задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам.
Напомним, что с 1 января 2015 г. Закон N 212-ФЗ предусматривает возможность предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате взносов, пеней и штрафов, а не только числящейся за страхователем задолженности по перечисленным платежам. Однако фактически это различие не имеет правового значения, поскольку до 2015 г. право контролирующих органов на предоставление отсрочки (рассрочки) не могло быть реализовано. Дело в том, что в соответствии с требованием п. 11 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ порядок и случаи предоставления такой отсрочки (рассрочки) могут быть предусмотрены только федеральным законом. Поскольку эти случаи и порядок действующим законодательством не установлены, контролирующие органы свои полномочия в рамках приведенной нормы осуществлять не могут. На это указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.04.2013 N 16929/12.
Президиум ВАС РФ также пришел к выводу, что контролирующие органы не вправе самостоятельно определять порядок и основания предоставления отсрочки (рассрочки), применять по аналогии правила и основания изменения сроков уплаты налоговых платежей, которые установлены гл. 9 НК РФ (Постановление от 16.04.2013 N 16929/12).
|
|
|
Отметим, что до выхода рассматриваемого Постановления Президиума ВАС РФ позиция отдельных нижестоящих судов была иной. Так, судьи считали, что отсутствие процедуры предоставления отсрочки по уплате страховых взносов не может служить препятствием для реализации данного права, и считали возможным применение по аналогии положений гл. 9 НК РФ (Постановления ФАС Московского округа от 20.11.2012 N А40-37497/12-99-192 <1>, ФАС Центрального округа от 02.12.2011 N А68-1982/11).
--------------------------------
<1> Данное Постановление оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.07.2013 N ВАС-1712/13 на том основании, что оно было принято до принятия Президиумом ВАС РФ Постановления от 16.04.2013 N 16929/12, которым сформирована судебная практика по рассматриваемому вопросу.
Правоприменительную практику по вопросу о предоставлении отсрочки (рассрочки) по погашению задолженности по страховым взносам, пеням, штрафам см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЗНОСОВ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
Примечание
Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлен перечень документов, которые с 2013 г. должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения должны стать федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
|
|
|
Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).
Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии:
1) с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н;
2) Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов и Инструкция по применению Плана счетов).
В отношении указанных взносов также действует Порядок учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н (далее - Порядок учета взносов по нетрудоспособности и материнству).
Примечание
По вопросам учета указанных страховых взносов см. разд. 7.4 "Бухгалтерский учет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
|
|
|
В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное социальное страхование отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (План счетов).
К нему могут быть открыты следующие субсчета первого порядка (Инструкция по применению Плана счетов):
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Напомним, что рабочий план счетов, который применяет организация, должен быть разработан ее главным бухгалтером (или иным лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета) и утвержден ее руководителем одновременно с учетной политикой (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, Инструкция по применению Плана счетов).
Примечание
С образцом утвержденного рабочего плана счетов организации вы можете ознакомиться:
|
|
|
- на примере организации, занимающейся оптовой торговлей;
- на примере производственной организации;
- на примере строительной организации.
Затраты в виде страховых взносов в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).
Начисление взносов отражается по кредиту счета 69 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с дебетом счета, на котором учтены суммы выплат физическим лицам, - 08, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 96 <1> и т.д. (Инструкция по применению Плана счетов).
--------------------------------
<1> Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" используется в случае начисления страховых взносов на суммы отпускных. Напомним, что большинство организаций обязано отражать на этом счете оценочные обязательства, а в их число входит обязательство по оплате отпусков (п. п. 3, 4, 5, 8 ПБУ 8/2010, Инструкция по применению плана счетов). Величина оценочного обязательства по оплате отпусков определяется с учетом суммы страховых взносов. Подробнее об этом читайте в разд. 7.9.1 "Бухгалтерский учет взносов на обязательное социальное страхование, начисляемых на сумму оплаты отпусков".
Проводки по начислению страховых взносов следует оформлять в последний день месяца, за который они начисляются (п. 18 ПБУ 10/99, ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Например, страховые взносы за май начисляются 31 мая с учетом выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за май.
Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
Ежемесячный платеж по взносам по нетрудоспособности и материнству (в бюджет ФСС РФ) вы вправе уменьшить на расходы по выплате страхового обеспечения работникам, т.е. на сумму начисленных больничных, оплаты декретного отпуска и т.п. (ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, ч. 1 ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ).
Примечание
О порядке возмещения расходов организации на соцстрах см. разд. 7.1.3 "Как возмещаются из ФСС РФ расходы на выплату пособий". Также читайте разд. 7.1.1 "Уменьшаем взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму страхового обеспечения" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
В бухгалтерском учете сумма пособий, начисленных работникам за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Сумма пособия, которая выплачивается за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).
Начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет работодателя отражается проводкой: дебет счета 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).
Суммы, поступившие на расчетный счет предприятия от ФСС РФ в счет возмещения расходов на соцстрах, отражаются проводкой: дебет счета 51 кредит счета 69 (по соответствующему субсчету).
Обратите внимание на то, что расходы на выплату страхового обеспечения можно зачесть только в счет уплаты страховых взносов, а не пеней и штрафов (ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, п. 7 Порядка учета взносов по нетрудоспособности и материнству).
Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование приведены в таблице.
| Содержание операции/наименование фонда | Корреспонденция счетов | Первичные документы | |
| Дебет | Кредит | ||
| Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование | |||
| Начислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ | 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44, 96 <1> и т.д.) | 69-1 | Индивидуальные карточки учета, Сводные карточки учета |
| Начислены взносы в ПФР | 69-2 | ||
| Начислены взносы в ФФОМС | 69-3 | ||
| Начисление пособий по государственному социальному страхованию | |||
| Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств ФСС РФ <2> | 69-1 | 70 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств организации <2> | 20 (23, 25, 26, 28, 44 и т.д.) | 70 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Перечисление страховых взносов <3> | |||
| Перечислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ | 69-1 | 51 | Выписка банка |
| Перечислены взносы в ПФР | 69-2 | 51 | |
| Перечислены взносы в ФФОМС | 69-3 | 51 | |
| Поступление денежных средств от ФСС РФ в случае превышения расходов на социальное обеспечение над начисленными взносами по нетрудоспособности и материнству | |||
| Получены средства от ФСС РФ на расчетный счет | 51 | 69-1 | Выписка банка |
| Начисление пеней (штрафов) по страховым взносам | |||
| Начислены пени (штрафы) в отношении взносов по нетрудоспособности и материнству | 99 (91-2) | 69-1 | Акт проверки, Бухгалтерская справка-расчет |
| Начислены пени (штрафы) в отношении пенсионных взносов | 99 (91-2) | 69-2 | |
| Начислены пени (штрафы) в отношении взносов в ФФОМС | 99 (91-2) | 69-3 | |
| Отражено постоянное налоговое обязательство (в случае отражения начисленных пеней и штрафов на счете 91-2) | 99 (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") | 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") | Бухгалтерская справка |
| Перечисление пеней (штрафов) по страховым взносам | |||
| Перечислены пени (штрафы) в государственные внебюджетные фонды (ФСС РФ, ПФР, ФФОМС) | 69-1, 69-2, 69-3 | 51 | Выписка банка |
--------------------------------
<1> По дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" отражается начисление страховых взносов на суммы отпускных. Подробнее об этом читайте в разд. 7.9.1 "Бухгалтерский учет взносов на обязательное социальное страхование, начисляемых на сумму оплаты отпусков".
<2> Больничный лист за первые три дня работодатель оплачивает за счет собственных средств (п. 1 ч. 2 ст. 3, п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ).
Подробнее вопросы выплаты пособий по государственному социальному страхованию рассмотрены в разд. 7.1.3 "Как возмещаются из ФСС РФ расходы на выплату пособий".
<3> Перечисление страховых взносов производится:
- общей суммой по организации в отношении всех физических лиц (ч. 3, 13 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);
- в целых рублях (ч. 7 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);
- отдельными платежными поручениями в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Подробнее с данным вопросом вы можете ознакомиться в разд. 7.2 "Как и в какие сроки уплачивать страховые взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС РФ".
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЗНОСОВ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 282; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!