НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ПЛАТЕЛЬЩИКА
При реорганизации компании ее неисполненные обязанности по страховым взносам переходят к правопреемнику (правопреемникам). Причем независимо от того, было ли известно последнему о неуплаченных взносах до завершения реорганизации. Это следует из ч. 16 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.
В частности, правопреемник должен уплатить страховые взносы и сдать по ним отчетность, если до завершения реорганизации такие обязанности организация не исполнила.
Поэтому важно определить, кто будет являться правопреемником реорганизуемой компании (компаний).
Напомним, что реорганизация может осуществляться в следующих формах (ст. 57 ГК РФ):
- слияния;
- присоединения;
- разделения;
- выделения;
- преобразования.
В результате слияния, присоединения и преобразования образуется одно юридическое лицо (п. п. 1, 2, 5 ст. 58 ГК РФ). Оно и становится правопреемником, который должен уплатить страховые взносы, а также представить расчеты как за себя, так и за реорганизованные компании.
При разделении или выделении образуется несколько юридических лиц (п. п. 3, 4 ст. 58 ГК РФ). То есть в таких случаях появляются несколько правопреемников. Каждый из них уплачивает страховые взносы в той доле, которая определяется в соответствии с передаточным актом.
Иногда возникшие в результате разделения или выделения организации могут исполнять обязанность по уплате страховых взносов солидарно. Однако решение о солидарном исполнении может принять только суд (ч. 16 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
|
|
|
Это возможно в случаях, когда:
- невозможно установить доли правопреемников;
- какой-либо из правопреемников не может в полном объеме уплатить страховые взносы и реорганизация была направлена на уклонение от уплаты взносов.
В заключение отметим, что к правопреемникам переходят все права и обязанности реорганизованных компаний (ст. 58 ГК РФ). Следовательно, правопреемники могут зачесть страховые взносы, излишне уплаченные реорганизованными компаниями, в счет погашения их задолженности по пеням и штрафам. Кроме того, они имеют право на возврат указанных сумм (Постановление ФАС Московского округа от 02.08.2013 N А40-150312/12-91-670).
Примечание
Подробнее о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм страховых взносов вы можете узнать в разд. 7.6 "Как вернуть или зачесть переплату по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС".
Отметим, что, по мнению контролирующих органов, базу по страховым взносам следует определять без учета выплат, произведенных реорганизованной компанией (Письмо Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 N 1375-19).
Примечание
Подробнее об этом читайте в разд. 3.4.3 "Определение базы для начисления взносов на обязательное социальное страхование при реорганизации (в том числе при преобразовании)".
|
|
|
КАК ВЕРНУТЬ ИЛИ ЗАЧЕСТЬ ПЕРЕПЛАТУ
ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ В ПФР, ФСС РФ, ФФОМС
Переплата по страховым взносам в бюджет того или иного внебюджетного фонда образуется, если:
1. Вы сами уплатили лишнюю сумму страховых взносов, пеней или штрафов по ним.
Такую переплату вы можете вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей, в погашение задолженности по пеням и штрафам в бюджет внебюджетного фонда в порядке, который установлен ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
При этом отметим, что зачет излишне уплаченных сумм страховых взносов по одному виду страхования в счет предстоящих платежей, погашения задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам по другому виду страхования допускается, если администрирование взносов по этим видам страхования осуществляет один и тот же орган контроля. Возможность такого зачета по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, предусмотрена ч. 21 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
|
|
|
Например, у организации "Альфа" имеется переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование.
Контроль за уплатой взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное медицинское страхование осуществляют органы ПФР (ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Следовательно, указанная переплата может быть зачтена, например, в счет предстоящих платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в случае подачи организацией "Альфа" соответствующего заявления (ч. 21 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Также заметим, что контролирующий орган обязан сообщить плательщику страховых взносов о каждом ставшем ему известным факте переплаты и сумме излишне уплаченных страховых взносов в течение десяти рабочих дней со дня обнаружения такого факта в письменной форме или в форме электронного документа (ч. 6 ст. 4, ч. 3 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
При обнаружении у вас излишне уплаченных сумм страховых взносов контролирующий орган самостоятельно принимает решение об их зачете в счет предстоящих платежей <1> (ч. 6 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
--------------------------------
<1> Контролирующий орган обязан сообщить плательщику страховых взносов в письменной форме или в форме электронного документа о принятом им решении о зачете в течение пяти рабочих дней со дня его принятия (ч. 6 ст. 4, ч. 16 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
|
|
|
Причем это не единственный случай, когда допустим самостоятельный зачет контролирующим органом излишне уплаченных сумм страховых взносов. Так, если у вас числится задолженность по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ, то контролирующий орган также самостоятельно зачитывает в счет ее погашения сумму излишне уплаченных вами страховых взносов <1> (ч. 8 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Добавим к сказанному, что приведенные выше законодательные положения, допускающие самостоятельное осуществление контролирующим органом зачета излишне уплаченных сумм страховых взносов, не препятствуют плательщику подать письменное заявление об их зачете. Это следует из ч. 6, 8, 9, 10 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
2. Органы контроля взыскали с вас излишнюю сумму страховых взносов, пеней и штрафов по ним. Излишне взысканные суммы подлежат возврату вам по правилам ст. 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
При обращении в контролирующий орган за зачетом (возвратом) излишне уплаченных сумм (в порядке ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ) или за возвратом излишне взысканных сумм (в порядке ст. 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ) подается соответствующее заявление.
Формы заявлений о зачете (возврате) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов утверждены следующими документами:
- Постановлением Правления ПФР от 22.12.2015 N 511п (утвержденные им формы заявлений применяются при обращении за зачетом (возвратом) в органы ПФР);
- Приказом ФСС РФ от 17.02.2015 N 49 (утвержденные им формы заявлений используются при обращении за зачетом (возвратом) в органы ФСС РФ).
Информацию о том, в какой ситуации следует применять ту или иную форму, для наглядности мы представили в таблице.
| Ситуация | Вид излишне уплаченных (излишне взысканных) платежей | Утвержденная форма |
| Зачет излишне уплаченных сумм | Страховые взносы на ОПС Страховые взносы на ОМС Пени и штрафы | Форма 22-ПФР "Заявление о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов", утвержденная Постановлением Правления ПФР от 22.12.2015 N 511п (см. образец заполнения) |
| Страховые взносы по ВНиМ и связанные с ними пени и штрафы | Форма 22-ФСС РФ "Заявление о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов в Фонд социального страхования Российской Федерации", утвержденная Приказом ФСС РФ от 17.02.2015 N 49 (см. образец заполнения) | |
| Возврат излишне уплаченных сумм | Страховые взносы на ОПС Страховые взносы на ОМС Пени и штрафы | Форма 23-ПФР "Заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов", утвержденная Постановлением Правления ПФР от 22.12.2015 N 511п (см. образец заполнения) |
| Страховые взносы по ВНиМ и связанные с ними пени и штрафы | Форма 23-ФСС РФ "Заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов в Фонд социального страхования Российской Федерации", утвержденная Приказом ФСС РФ от 17.02.2015 N 49 (см. образец заполнения) | |
| Возврат излишне взысканных сумм | Страховые взносы на ОПС Страховые взносы на ОМС Пени и штрафы | Форма 24-ПФР "Заявление о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов", утвержденная Постановлением Правления ПФР от 22.12.2015 N 511п |
| Страховые взносы по ВНиМ и связанные с ними пени и штрафы | Форма 24-ФСС РФ "Заявление о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов в Фонд социального страхования Российской Федерации", утвержденная Приказом ФСС РФ от 17.02.2015 N 49 (см. образец заполнения) |
Как следует из положений ч. 1 ст. 3, ч. 7, 9, 10, 14 ст. 26, ч. 3 ст. 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, решение о зачете (возврате) излишне уплаченных, возврате излишне взысканных страховых взносов принимают:
- в отношении пенсионных взносов и страховых взносов на ОМС - органы ПФР;
- в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - органы ФСС РФ.
Для принятия решений о зачете (возврате) излишне уплаченных, возврате излишне взысканных страховых взносов установлены следующие сроки:
- решение о зачете излишне уплаченных сумм взносов принимается в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения органами контроля переплаты или получения соответствующего заявления от плательщика либо подписания акта совместной сверки (ч. 6 ст. 4, ч. 7 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
- решение о возврате излишне уплаченных сумм выносится в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего заявления или подписания акта совместной сверки (ч. 6 ст. 4, ч. 14 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
- решение о возврате излишне взысканных сумм принимается в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего заявления от плательщика (ч. 6 ст. 4, ч. 3 ст. 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Отметим также, что возврат плательщику суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения этой задолженности (ч. 12 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов при принятии положительного решения производится органами контроля в течение одного месяца со дня получения заявления от плательщика взносов (ч. 11 ст. 26, ч. 9 ст. 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). При этом заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов может быть подано плательщиком в течение трех лет со дня их уплаты, а заявление о возврате излишне взысканных с него страховых взносов - в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно о факте их излишнего взыскания, или со дня вступления в силу решения суда (ч. 13 ст. 26, ч. 5 ст. 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Таким образом, срок для возврата переплаты исчисляется с момента подачи страхователем соответствующего заявления, а не с момента окончания отчетного периода. При этом сумма излишне взысканных взносов возвращается с процентами. Они начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день возврата в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в этот период (ч. 9 ст. 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, Письмо ПФР от 21.01.2011 N КА-30-26/431).
На возвращаемую из бюджета сумму излишне уплаченных страховых взносов проценты, как правило, не начисляются (ч. 2 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Исключение составляют случаи, когда ее возврат осуществляется с нарушением срока, установленного ч. 11 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. В такой ситуации проценты начисляются и уплачиваются за каждый календарный день нарушения такого срока по ставке, равной одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в дни просрочки (ч. 17 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Отметим еще один нюанс по возврату переплаты пенсионных взносов. Если вы указали излишнюю сумму пенсионных взносов в сведениях индивидуального (персонифицированного) учета и на основании ваших данных органы ПФР разнесли ее на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, то вернуть такую переплату невозможно. Это прямо указано в ч. 22 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Однако ее можно зачесть в счет предстоящих платежей. Для этого необходимо обратиться с заявлением о зачете в территориальный орган Фонда (см. ч. 6, 7 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Имейте в виду, что указанное положение распространяется только на излишне уплаченные страховые взносы. Для излишне взысканных страховых взносов подобных ограничений в ст. 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не содержится. По ним возможен как зачет, так и возврат независимо от того, учтены соответствующие суммы на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц или нет.
СИТУАЦИЯ: Можно ли с 1 января 2015 г. зачесть переплату по взносам на обязательное социальное страхование в случае нетрудоспособности и в связи с материнством в счет предстоящих платежей или погашения задолженности по взносам от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и наоборот?
Порядок проведения органами контроля зачета и возврата переплаты по страховым взносам, штрафам и пеням предусмотрен Законом N 212-ФЗ в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование (ст. 26, п. 5 ч. 3 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).
В аналогичном порядке производится зачет излишне уплаченных взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ, ч. 2 ст. 1 Закона N 212-ФЗ).
Кроме того, с 1 января 2015 г. в соответствии с Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ внесены изменения в порядок зачета переплаты по страховым взносам, штрафам и пеням, в частности, в ч. 21 ст. 26 Закона N 212-ФЗ (пп. "з" п. 15 ст. 5, ст. 6 данного Закона). С этой же даты Законом N 212-ФЗ по заявлению плательщика предусмотрена возможность зачета излишне уплаченных страховых взносов по одному виду страхования в счет предстоящих платежей, погашения задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам по другому виду страхования. Главным условием является то, чтобы контроль в отношении разных видов страхования осуществлял один и тот же орган (ч. 21 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).
ФСС РФ является органом контроля за уплатой взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 3 Закона N 212-ФЗ, абз. 8 ст. 3, пп. 8 п. 2 ст. 18 Закона N 125-ФЗ).
Учитывая указанные изменения законодательства, возникает вопрос: можно ли с 1 января 2015 г. зачесть переплату по страховым взносам по нетрудоспособности и материнству в счет предстоящих платежей или погашения задолженности по взносам от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и наоборот?
Согласно разъяснениям Минтруда России такой зачет возможен (Письмо от 24.09.2014 N 17-3/В-451).
Дополнительно подтверждает правомерность зачета следующее. В ч. 21 ст. 26 Закона N 212-ФЗ не поименован конкретный орган контроля за уплатой страховых взносов. Поэтому применение данной нормы только в отношении возможности зачета переплаты по страховым взносам на ОПС в счет уплаты страховых взносов на ОМС в рамках одного внебюджетного фонда, отнесенного Законом N 212-ФЗ к органам контроля за уплатой страховых взносов, а именно ПФР, является результатом ее ограничительного толкования. В свою очередь, ФСС РФ помимо взносов на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством администрирует только взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (см., например, Приложение 7 к Указаниям, утвержденным Приказом N 65н). Следовательно, с учетом содержащейся в ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ прямой отсылки к ст. 26 Закона N 212-ФЗ есть все основания полагать, что такой зачет возможен.
Однако нельзя исключить, что территориальные отделения ФСС РФ могут не согласиться с приведенным мнением. Связано это с тем, что отдельные положения Закона N 212-ФЗ и Закона N 125-ФЗ позволяют считать подобный зачет недопустимым.
Так, в ч. 21 ст. 26 Закона N 212-ФЗ речь идет о зачете непосредственно страховых взносов. В Законе N 212-ФЗ к страховым взносам относятся (ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ):
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
- страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
Взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляют отдельный вид взносов, на который действие Закона N 212-ФЗ не распространяется, за исключением отдельных статей (ч. 2 ст. 1 Закона N 212-ФЗ).
Кроме того, имеющаяся в ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ отсылка к ст. 26 Закона N 212-ФЗ сформулирована неоднозначно. Так, указывается, что обеспечение обязанности по уплате взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, включая взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, осуществляется в порядке, аналогичном порядку, установленному положениями ст. ст. 18 - 23, 25 - 27 Закона N 212-ФЗ.
При этом названные положения могут применяться к правоотношениям, регулируемым Законом N 125-ФЗ, только в части, не противоречащей ему (ч. 2 ст. 1 Закона N 212-ФЗ). Нормы же Закона N 125-ФЗ относятся лишь к взносам по одному виду страхования. Таким образом, ч. 21 ст. 26 Закона N 212-ФЗ не в полной мере соответствует положениям Закона N 125-ФЗ.
Официальных разъяснений ФСС РФ по данному вопросу в настоящее время нет. В то же время, учитывая приведенные разъяснения Минтруда России, Фонд, вероятно, не откажет в проведении зачета.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 243; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!