НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ПРАВ НА ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА
И АРЕНДНЫХ ПРАВ
Лицо, владеющее имуществом на праве аренды, может передать свои права по договору аренды третьему лицу (п. 2 ст. 615 ГК РФ). Также передать можно и право на заключение определенного договора, например договора аренды земельного участка.
Передача имущественных прав, связанных с правом заключения какого-либо договора, а также передача арендных прав третьему лицу облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 5 ст. 155 НК РФ).
Например, вам нужно начислить НДС, если вы передаете за плату право заключения договора аренды земельного участка, который находится в государственной или муниципальной собственности (Письмо Минфина России от 01.02.2011 N 03-07-11/21).
Передачу прав на заключение договора необходимо отличать от ситуации, когда происходит передача прав по предварительному договору купли-продажи недвижимого имущества, по условиям которого покупатель до заключения основного договора должен уплатить цену недвижимого имущества или существенную ее часть. Дело в том, что такой предварительный договор будет квалифицироваться как договор купли-продажи будущей недвижимой вещи (п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2011 N 54). А значит, при переходе прав покупателя по предварительному договору, в том числе права на заключение основного договора, происходит передача имущественных прав на создаваемое недвижимое имущество.
При этом следует помнить, что налогообложение операций по передаче имущественных прав на жилые дома (доли в них), жилые помещения (доли в них), гаражи и машино-места происходит по правилам, установленным п. 3 ст. 155 НК РФ. И если, к примеру, покупатель по предварительному договору купли-продажи жилья уступает свои права, включая право на заключение основного договора купли-продажи, НДС он уплатит по правилам п. 3 ст. 155 НК РФ. Нормы п. 5 ст. 155 НК РФ в данном случае не применяются. Это разъясняет и Минфин России (Письмо от 12.04.2013 N 03-07-14/12352).
|
|
|
При передаче прав по предварительному договору купли-продажи нежилых помещений, по нашему мнению, НДС следует исчислять и уплачивать в том же порядке, что и при передаче имущественных прав на нежилые помещения.
Примечание
Подробнее о налогообложении операций по передаче имущественных прав на недвижимое имущество читайте в разд. 20.3 "НДС при передаче имущественных прав на жилые дома и жилые помещения, доли в них, гаражи и машино-места" и разд. 20.4 "НДС при передаче имущественных прав на нежилые помещения".
В настоящем разделе мы рассмотрим порядок уплаты налога при передаче прав на заключение договора и арендных прав, установленный п. 5 ст. 155 НК РФ.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
|
|
|
разд. 20.2.1. Определение (расчет) налоговой базы по НДС при передаче прав на заключение договора и арендных прав >>>
разд. 20.2.2. Определение ставки НДС при передаче прав на заключение договора и арендных прав. Расчет суммы налога >>>
разд. 20.2.3. Порядок и сроки уплаты НДС при передаче прав на заключение договора и арендных прав >>>
разд. 20.2.4. Выставление (заполнение) счета-фактуры при передаче прав на заключение договора и арендных прав. Заполнение налоговой декларации >>>
разд. 20.2.5. Вычет НДС при передаче прав на заключение договора и арендных прав >>>
ОПРЕДЕЛЕНИЕ (РАСЧЕТ) НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС
ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ПРАВ НА ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА
И АРЕНДНЫХ ПРАВ
При совершении операций по передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в том же порядке, что и при обычной реализации (п. 5 ст. 155, п. 1 ст. 154 НК РФ).
Это означает, что в указанных случаях налоговая база будет равна рыночной стоимости передаваемых имущественных прав без НДС. Отметим, что по общему правилу цена, которую стороны установили в договоре, признается рыночной ценой (п. 1 ст. 40, ст. 105.3 НК РФ).
|
|
|
Примечание
С 1 января 2012 г. правила определения рыночных цен регулируются ст. 105.3 НК РФ.
Положения ст. 40 НК РФ применяются:
- к сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий), поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым признаны после 1 января 2012 г., если они соответствуют условиям п. 5.1 ст. 4 Закона N 227-ФЗ (п. 2 ст. 2, ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ);
- к сделкам, доходы и (или) расходы по которым были признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до 1 января 2012 г. (п. 5 ст. 1, ч. 1, 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).
Таким образом:
налоговая база = стоимость права = цена по договору (без НДС).
День, на который продавец прав, связанных с правом заключения договора, или арендных прав должен определить налоговую базу и исчислить НДС, установлен п. 8 ст. 167 НК РФ.
Таким днем признается день передачи имущественных прав новому владельцу в соответствии с условиями договора (п. 8 ст. 167 НК РФ). Значит, обязанность исчислить НДС возникает в том налоговом периоде (квартале), в котором эта передача состоялась (ст. 163 НК РФ).
Например, организация "Альфа" заключила договор аренды производственных помещений на три года (с 1 августа 2013 г. по 31 июля 2016 г. включительно).
В феврале 2014 г. с согласия арендодателя организация передала право пользования арендованным имуществом (на оставшийся срок аренды) организации "Бета" за 708 000 руб. (в том числе НДС 108 000 руб.).
В рассматриваемой ситуации сумму НДС, исчисленную при передаче арендных прав, организация "Альфа" отразит в декларации за I квартал 2014 г.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 208; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!