ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТАВКИ И РАСЧЕТ СУММЫ НДС
ПРИ УСТУПКЕ (ПЕРЕУСТУПКЕ) ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ
НОВЫМ КРЕДИТОРОМ
Уступка денежного требования новым кредитором облагается НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Отметим, что некоторые специалисты считают, что реализация права требования всегда будет облагаться по ставке 18/118, а применять ставку 10/110 неправомерно. Ведь реализация права требования - это передача имущественного права, с которой налоговое законодательство связывает возникновение обязательства по уплате НДС. При этом налоговое законодательство не соотносит реализацию (уступку) права требования с реализацией товаров, перечисленных в п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ.
По нашему мнению, применять можно обе расчетные ставки (10/110 и 18/118). Дело в том, что денежное требование остается связанным с товаром, его характеристиками, даже если оно переуступается несколько раз. Именно благодаря этим характеристикам данный товар относится к видам товаров, поименованным в п. 2 ст. 164 НК РФ. Поэтому при дальнейшей переуступке права требования по договору, связанному с такими товарами, ставка будет рассчитываться как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Кроме того, в рассматриваемом случае имеют место неустранимые сомнения, противоречия и неясности норм Налогового кодекса РФ, которые толкуются в пользу налогоплательщика, так как ставка 10/110 для него более выгодна. Основанием служит п. 7 ст. 3 НК РФ.
|
|
|
К сожалению, официальные разъяснения контролирующих органов, как и арбитражная практика по данному вопросу, отсутствуют. Поэтому при применении расчетной ставки 10/110 в рассматриваемой ситуации есть вероятность возникновения спора с проверяющими.
ПРИМЕР
Исчисления суммы НДС при уступке права требования новым кредитором
Ситуация
Организация "Альфа" приобрела у поставщика медицинской техники задолженность покупателя по оплате товаров за 500 000 руб. Эта задолженность основана на договоре поставки, в соответствии с которым сумма долга покупателя перед поставщиком составляет 585 000 руб. Указанная сумма не включает НДС, поскольку реализация данной медицинской техники не подлежит налогообложению на основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Не дожидаясь оплаты от должника, организация "Альфа" переуступила денежное требование организации "Бета" за 550 000 руб.
Решение
Несмотря на то что организация "Альфа" уступает денежное требование, вытекающее из договора реализации, не облагаемой НДС, у нее возникает обязанность по уплате НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ). Сумма налога составит 7627 руб. ((550 000 руб. - 500 000 руб.) x 18/118).
|
|
|
В бухгалтерском учете организация "Альфа" отразит следующие операции.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Записи по приобретению дебиторской задолженности | ||||
| Принято к учету приобретенное право (требование) | 58-5 | 76-п | 500 000 | Договор цессии, Акт приемки-передачи документации |
| Оплачено приобретенное право (требование) | 76-п | 51 | 500 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Записи по уступке дебиторской задолженности | ||||
| Отражен прочий доход от уступки денежного требования организации "Бета" | 76-б | 91-1 | 550 000 | Договор цессии, Акт приемки-передачи документации |
| Отражено выбытие денежного требования | 91-2 | 58-5 | 500 000 | Договор цессии, Бухгалтерская справка |
| Начислен НДС ((550 000 руб. - 500 000 руб.) x 18/118) | 91-2 | 68 | 7627 | Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет |
| Получены денежные средства от организации "Бета" | 51 | 76-б | 550 000 | Выписка банка по расчетному счету |
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
|
|
|
- 76-п "Расчеты с поставщиком медицинской техники";
- 76-б "Расчеты с организацией "Бета".
ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НДС
ПРИ УСТУПКЕ (ПЕРЕУСТУПКЕ) ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ
НОВЫМ КРЕДИТОРОМ
Напомним, что для целей НДС уступка (переуступка) прав требования признается реализацией (передачей) имущественных прав. Поэтому налог, начисленный по таким операциям, включается в общую сумму НДС, подлежащего уплате новым кредитором по итогам налогового периода согласно п. 4 ст. 166 и п. 1 ст. 173 НК РФ.
Налог, исчисленный новым кредитором при переуступке прав требования, подлежит уплате (в составе общей суммы налога за налоговый период) в общем порядке: равными долями не позднее 25-го <1> числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
--------------------------------
<1> Такой срок уплаты НДС введен с 1 января 2015 г. (пп. "а" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). До 2015 г. уплата НДС - не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ в редакции до 2015 г.).
Например, организация "Альфа" занимается производством и реализацией мебели. В I квартале НДС по операциям реализации составил 500 000 руб.
|
|
|
Кроме того, в феврале организация "Альфа" приобрела у организации "Бета" денежное требование и переуступила его организации "Гамма". Сумма НДС по операции переуступки требования составила 18 000 руб.
Таким образом, общая сумма НДС, подлежащая уплате за I квартал организацией "Альфа", составит 518 000 руб. (500 000 руб. + 18 000 руб.). Указанную сумму организация "Альфа" уплатит равными долями не позднее 25 апреля, 25 мая и 25 июня.
Примечание
Перечень КБК для уплаты НДС приведен в приложении 1 к гл. 14 "Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 196; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!