ГЛАВА 20. НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ
Имущественные права являются одним из ваших активов, которым вы можете распоряжаться по своему усмотрению (ст. ст. 128, 129 ГК РФ).
Например, имущественными правами являются право требования долга, право по договору долевого участия в строительстве, арендные права.
В частности, вы можете продать имущественное право, передать его кредитору в оплату своего долга, произвести взаимозачет требований и т.д.
По общему правилу передача имущественных прав признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При этом налоговая база по переданным имущественным правам определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 НК РФ (абз. 5 п. 1 ст. 153 НК РФ).
Однако гл. 21 НК РФ предусматривает порядок определения налоговой базы только для некоторых случаев передачи имущественных прав. Так, согласно ст. 155 НК РФ облагаются НДС:
1. Уступка первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ).
Как разъяснил Пленум ВАС РФ, не облагается НДС уступка покупателем права требования возврата денежных средств, уплаченных им продавцу в качестве аванса по договору, который впоследствии был расторгнут или признан недействительным. Последующая уступка новым кредитором данного денежного требования облагается НДС согласно п. 2 ст. 155 НК РФ (п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
|
|
|
2. Уступка новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), в том числе товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ).
3. Уступка новым кредитором денежного требования, приобретенного у третьего лица (п. 4 ст. 155 НК РФ).
4. Передача имущественных прав (в том числе участниками долевого строительства) на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ).
5. Передача прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.02.2011 N 03-07-11/21).
Далее в настоящей главе мы подробно рассмотрим порядок исчисления и уплаты НДС в указанных случаях. Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 20.1. НДС при уступке права требования долга >>>
разд. 20.2. НДС при передаче прав на заключение договора и арендных прав >>>
разд. 20.3. НДС при передаче имущественных прав на жилые дома и жилые помещения, доли в них, гаражи и машино-места >>>
разд. 20.4. НДС при передаче имущественных прав на нежилые помещения >>>
НДС ПРИ УСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ДОЛГА
Как следует из п. п. 1, 2 ст. 155 НК РФ, уступка кредитором денежного требования облагается НДС.
|
|
|
Обратите внимание!
Не облагается НДС уступка (переуступка) требований по обязательствам, вытекающим из договоров займа в денежной форме и кредитных договоров, независимо от того, кто уступает требование (первоначальный кредитор или новый). Это предусмотрено пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Также не облагается НДС уступка покупателем права требования возврата денежных средств, уплаченных им продавцу в качестве аванса по договору, который впоследствии был расторгнут или признан недействительным. Последующая уступка новым кредитором данного денежного требования облагается НДС согласно п. 2 ст. 155 НК РФ. Это разъяснил Пленум ВАС РФ (п. 13 Постановления от 30.05.2014 N 33).
Так, поставщик товаров (работ, услуг) может уступить дебиторскую задолженность покупателя третьему лицу по соглашению об уступке права требования (договору цессии) (п. 1 ст. 307, п. 1 ст. 382 ГК РФ). В результате такой уступки поставщик (первоначальный кредитор) выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права (как правило, в том же объеме и на тех же условиях) переходят к новому кредитору (ст. 384 ГК РФ) <1>.
--------------------------------
<1> Следует иметь в виду, что для уступки права требования (замены кредитора в обязательстве) согласие должника не требуется. Исключениями являются обязательства, в которых личность кредитора имеет существенное значение для должника, а также иные случаи, предусмотренные законом или договором (п. 2 ст. 382, п. 2 ст. 388 ГК РФ).
|
|
|
При этом должника в любом случае следует известить о состоявшейся уступке требования (п. 3 ст. 382 ГК РФ).
Например, организация "Альфа" оказала консультационные услуги индивидуальному предпринимателю. Не дожидаясь получения оплаты, организация уступила образовавшуюся дебиторскую задолженность организации "Бета". Следовательно, индивидуальный предприниматель (должник) обязан погасить долг новому кредитору - организации "Бета".
Кредитор, который приобрел денежное требование в результате уступки, вправе предъявить его к оплате должнику или переуступить его другому лицу. Причем требование может быть переуступлено как в полной сумме, так и частично (ст. 384 ГК РФ, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 120 (п. 5)).
Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что организация "Бета" предъявила к оплате индивидуальному предпринимателю половину суммы задолженности, а вторую половину переуступила организации "Гамма". Таким образом, индивидуальный предприниматель должен погасить половину долга организации "Бета", а остальную часть - организации "Гамма" или иному кредитору (в случае дальнейшей переуступки).
|
|
|
В указанных случаях при уступке денежного требования у кредитора (первоначального или нового) возникает обязанность по уплате НДС.
Порядок исчисления НДС при уступке денежного требования зависит от того, кто обладает правом требования на момент уступки:
- первоначальный кредитор - поставщик товаров (работ, услуг);
- новый кредитор, который получил денежное требование от поставщика товаров (работ, услуг);
- новый кредитор, который получил денежное требование от третьего лица (второго или последующего кредитора).
| Кто уступает денежное требование | Вид требования | Налоговая база |
| Первоначальный кредитор | Денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг) | Превышение суммы доходов, полученных при уступке, над размером уступленного денежного требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ) |
| Новый кредитор, получивший денежное требование от поставщика товаров (работ, услуг) | Денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), в том числе товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС | Превышение суммы доходов, полученных при последующей уступке или при прекращении обязательства, над суммой расходов на приобретение права требования (п. 2 ст. 155 НК РФ) |
| Новый кредитор, получивший денежное требование от третьего лица | Любое денежное требование | Превышение суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение права требования (п. 4 ст. 155 НК РФ) |
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 308; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!