Восстановления НДС со стоимости СМР при проведении длительной модернизации
Ситуация
Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что при строительстве модернизируемого объекта организация "Альфа" приняла к вычету НДС в сумме 1 800 000 руб.
Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, а также общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных организацией "Альфа" в 2012 и 2014 гг., составила:
| Год | Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС, руб. | Общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), руб. |
| 2012 | 5 000 000 | 20 000 000 |
| 2014 | 7 000 000 | 35 000 000 |
Решение
1. Сумму НДС, подлежащую восстановлению в 2012 г., организация рассчитала следующим образом.
Часть принятой к вычету суммы НДС, из которой рассчитывается доля налога к восстановлению в 2012 г., составила 180 000 руб. (1 800 000 руб. / 10).
Доля, в которой налог подлежал восстановлению в 2012 г., равна 25% (5 000 000 руб. / 20 000 000 руб. x 100%).
Таким образом, за 2012 г. организации "Альфа" следовало восстановить 45 000 руб. (180 000 руб. x 25%), отразив эту сумму в декларации за IV квартал.
2. Сумму НДС, подлежащую восстановлению в 2014 г., организация рассчитала следующим образом.
Сумма, из которой рассчитывается доля налога, подлежащая восстановлению в 2014 г., составила 210 000 руб.:
(1 800 000 руб. - 180 000 руб. x 3) / 6,
где 3 - количество календарных лет с 2010 по 2012 г.;
6 - количество календарных лет с 2014 по 2019 г.
Доля, в которой восстанавливается НДС за 2014 г., равна 20% (7 000 000 руб. / 35 000 000 руб. x 100%).
|
|
|
Следовательно, в 2014 г. восстановить следовало 42 000 руб. (210 000 руб. x 20%).
В 2014 - 2019 гг. организация должна восстанавливать НДС по правилам, установленным п. п. 8, 9 ст. 171.1 НК РФ, которые в целом аналогичны порядку, описанному в п. 2 настоящего примера.
ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС ПО СМР ПРИ ПРОВЕДЕНИИ
МОДЕРНИЗАЦИИ (РЕКОНСТРУКЦИИ) ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Изменился ли с 1 января 2015 г. порядок восстановления НДС по СМР при проведении модернизации (реконструкции) объекта основных средств? >>>
Порядок восстановления НДС по СМР при проведении модернизации (реконструкции) объекта основных средств (до 1 января 2015 г.) >>>
Изменился ли с 1 января 2015 г. порядок восстановления НДС по СМР при проведении модернизации (реконструкции) объекта основных средств?
Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ предусмотрены изменения, в частности, в п. 6 ст. 171 НК РФ и введена ст. 171.1 НК РФ.
Так, с 1 января 2015 г. порядок восстановления НДС по СМР при проведении модернизации (реконструкции) объекта основных средств регулируется п. п. 6, 7 ст. 171.1 НК РФ (пп. "а" п. 6, п. 7 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). При этом нормы, предусмотренные абз. 6, 7 п. 6 ст. 171 НК РФ, с 1 января 2015 г. утратили силу (пп. "а" п. 6 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).
|
|
|
Вместе с тем из анализа ст. 171.1 НК РФ следует, что изменения, предусмотренные Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ, носят технический (уточняющий) характер. Поэтому порядок восстановления НДС по СМР при проведении модернизации (реконструкции) объекта основных средств, действующий с 1 января 2015 г., аналогичен прежнему порядку.
Порядок восстановления НДС по СМР при проведении модернизации (реконструкции) объекта основных средств (до 1 января 2015 г.)
Порядок восстановления НДС по расходам на модернизацию (реконструкцию) объекта недвижимости, изменяющую его первоначальную стоимость, в том числе если эти работы проведены хозяйственным способом, установлен п. 2 ст. 170, абз. 6, 7 п. 6 ст. 171 НК РФ. Так, если вы произвели модернизацию (реконструкцию) основного средства, а в дальнейшем стали использовать его в необлагаемых операциях, необходимо было восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету <4>. Восстановлению подлежал как налог со стоимости СМР по модернизации (реконструкции), так и "входной" налог по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при модернизации (реконструкции).
|
|
|
--------------------------------
<4> Исключение из данного правила - олимпийские объекты федерального значения. При использовании таких объектов после их модернизации (реконструкции) в операциях, указанных в пп. 9.1 или 9.2 п. 2 ст. 146 НК РФ, не облагаемых НДС в период с 1 октября 2013 г. до 1 января 2017 г., восстанавливать НДС на основании абз. 6 п. 6 ст. 171 НК РФ не требовалось (абз. 9 п. 6 ст. 171 НК РФ, п. 5 ст. 2, ч. 2, 3 ст. 3 Федерального закона от 23.07.2013 N 216-ФЗ).
Отметим, что для восстановления налога не имело значения, когда производится модернизация (реконструкция). Иначе говоря, даже если вы модернизировали (реконструировали) основное средство, введенное в эксплуатацию более 15 лет назад, вам все равно следовало восстановить НДС (абз. 6 п. 6 ст. 171 НК РФ).
Порядок восстановления НДС по расходам на модернизацию (реконструкцию) объекта недвижимости был установлен абз. 7 п. 6 ст. 171 НК РФ и заключался в следующем:
1) налог следовало восстанавливать в течение десяти лет начиная с года, с которого по правилам гл. 25 НК РФ начато начисление амортизации с измененной в результате модернизации или реконструкции первоначальной стоимости объекта (абз. 7 п. 6 ст. 171 НК РФ);
|
|
|
2) часть суммы налога, из которой затем исчисляется доля НДС, подлежащая восстановлению в каждом из указанных десяти лет, рассчитывалась как 1/10 суммы НДС, принятой к вычету (как со стоимости СМР, так и со стоимости приобретенных товаров, работ, услуг) (абз. 7 п. 6 ст. 171 НК РФ);
3) доля, в которой восстанавливается сумма налога, рассчитанная в п. 2, определялась исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за соответствующий календарный год (абз. 7 п. 6 ст. 171 НК РФ);
4) сумма налога, которую следовало восстановить в каждом из десяти лет, определялась как произведение суммы, исчисленной в п. 2, и доли, рассчитанной в п. 3 (абз. 7 п. 6 ст. 171 НК РФ);
5) восстановленная сумма НДС отражалась в налоговой декларации за IV квартал каждого календарного года из десяти (абз. 7 п. 6 ст. 171 НК РФ).
Кроме того, сумму НДС, восстановленную к уплате в бюджет, налогоплательщик вправе был учесть в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 7 п. 6 ст. 171 НК РФ).
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 210; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!