ОПРЕДЕЛЕНИЕ (РАСЧЕТ) НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС
ПРИ УСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНЫМ КРЕДИТОРОМ
Налоговая база при уступке денежного требования первоначальным кредитором определяется по следующей формуле (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ):
НБ = Д - Т,
где Д - сумма дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования;
Т - размер денежного требования, права по которому уступлены.
Если первоначальный кредитор уступает денежное требование по стоимости, не превышающей величину такого требования, налоговая база равна нулю. Поэтому НДС уплачивать не нужно.
В отношении момента определения налоговой базы при уступке денежного требования первоначальным кредитором никаких особенностей не установлено. Поэтому налоговая база определяется в общем порядке на наиболее раннюю из дат: на день уступки или на день оплаты требования новым кредитором (п. 1 ст. 167 НК РФ).
ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТАВКИ И РАСЧЕТ СУММЫ НДС
ПРИ УСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНЫМ КРЕДИТОРОМ
Ставка НДС, применяемая в отношении операций уступки денежного требования первоначальным кредитором, составляет 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Примечание
По мнению некоторых специалистов, по операциям уступки требования первоначальным кредитором применяется ставка НДС в размере 18/118.
Однако в п. 4 ст. 164 НК РФ, который устанавливает случаи применения расчетной ставки НДС, такие операции не поименованы. Таким образом, по нашему мнению, применение в такой ситуации ставки НДС 18/118 безосновательно.
|
|
|
Таким образом, при уступке права требования первоначальным кредитором сумма НДС рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки налога в размере 18%.
ПРИМЕР
Исчисления НДС при уступке права требования дебиторской задолженности первоначальным кредитором
Ситуация
Организация "Альфа" (продавец) заключила договор поставки с организацией "Бета" (покупатель), согласно которому реализовала партию бытовой техники на общую сумму 585 000 руб. (с учетом НДС). Не дожидаясь оплаты от покупателя, организация "Альфа" уступила право требования задолженности по договору поставки организации "Гамма" за 600 000 руб.
Решение
Налоговая база по НДС в отношении операции уступки дебиторской задолженности организации "Бета" составит 15 000 руб. (600 000 руб. - 585 000 руб.).
Сумма НДС к уплате по данной операции составит 2700 руб. (15 000 руб. x 18%).
В бухгалтерском учете организация "Альфа" произведет следующие записи.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражен прочий доход от уступки денежного требования организации "Гамма" | 76-Г | 91-1 | 600 000 | Договор цессии, Акт приемки-передачи документации |
| Списана сумма уступаемого денежного требования | 91-2 | 62 | 585 000 | Договор цессии, Бухгалтерская справка |
| Начислен НДС ((600 000 руб. - 585 000 руб.) x 18%) | 91-2 | 68 | 2700 | Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет |
| Перечислен НДС в бюджет | 68 | 51 | 2700 | Выписка банка по расчетному счету |
| Получены денежные средства от организации "Гамма" | 51 | 76-Г (для организации "Гамма") | 600 000 | Выписка банка по расчетному счету |
|
|
|
ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НДС
ПРИ УСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНЫМ КРЕДИТОРОМ
Уступка прав требования признается для целей налогообложения НДС реализацией (передачей) имущественных прав. Поэтому НДС, начисленный при уступке прав требования первоначальным кредитором, включается в общую сумму налога, подлежащего уплате поставщиком по итогам налогового периода согласно п. 4 ст. 166 и п. 1 ст. 173 НК РФ.
Таким образом, налог, исчисленный при уступке прав требования первоначальным кредитором, подлежит уплате (в составе общей суммы налога за налоговый период) в общем порядке: равными долями не позднее 25-го <1> числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
|
|
|
--------------------------------
<1> Такой срок уплаты НДС введен с 1 января 2015 г. (пп. "а" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). До 2015 г. уплата НДС - не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ в редакции до 2015 г.).
Например, организация "Альфа" (поставщик бытовой техники) в I квартале реализовала товар организации "Бета" на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Не дожидаясь поступления платы за товар, организация "Альфа" в том же налоговом периоде уступила дебиторскую задолженность организации "Гамма" за 100 000 руб.
В данной ситуации организация "Альфа" должна уплатить НДС с операции реализации бытовой техники, а также с операции уступки требования организации "Бета".
Налоговая база по операции уступки требования организации "Гамма" равна нулю (100 000 руб. - 118 000 руб.). Поэтому сумма НДС к уплате по данной операции составит 0 руб.
Общая сумма НДС к уплате за I квартал составит 18 000 руб. (18 000 руб. + 0 руб.). Эту сумму организация "Альфа" уплатит тремя равными долями не позднее 25 апреля, 25 мая и 25 июня.
|
|
|
Примечание
Перечень КБК для уплаты НДС приведен в приложении 1 к гл. 14 "Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 251; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!