ВЫСТАВЛЕНИЕ (ЗАПОЛНЕНИЕ) СЧЕТА-ФАКТУРЫ
ПРИ УСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНЫМ КРЕДИТОРОМ
При уступке денежного требования первоначальный кредитор обязан предъявить к оплате покупателю этого требования соответствующую сумму налога и выставить счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
На основании этого счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету указанную в нем сумму НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Счет-фактуру первоначальный кредитор должен отразить в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и зарегистрировать в книге продаж (п. п. 1, 3, абз. 3 пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 1137, а также п. п. 1 - 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных названным Постановлением).
В графе 5 счета-фактуры, предъявляемого к оплате покупателю, отражается налоговая база - разница между доходом первоначального кредитора и суммой требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ, пп. "д" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). В графе 7 указывается ставка НДС 18%, а в графе 8 - исчисленная сумма НДС (пп. "ж", "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).
Возможно, что разница между ценой уступки и суммой требования (налоговая база) будет отрицательной либо равна нулю. В этом случае исчисленная сумма НДС, указываемая в графе 8 счета-фактуры, будет равна нулю.
|
|
|
См. образец заполнения счета-фактуры при уступке денежного требования первоначальным кредитором.
Примечание
Об особенностях заполнения счетов-фактур при передаче имущественных прав читайте в разд. 12.1.7 "Как заполняются счета-фактуры при оказании услуг, выполнении работ и передаче имущественных прав".
ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС
ПРИ УСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНЫМ КРЕДИТОРОМ
В налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001, утвержденная Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) операции по уступке прав требования отражаются в разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации".
Налоговую базу (разницу между доходом и суммой требования) следует отразить в графе 3 строки 010, а соответствующую сумму НДС - в графе 5 той же строки.
ПОРЯДОК РАСЧЕТА НДС ПРИ УСТУПКЕ (ПЕРЕУСТУПКЕ)
ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ДОЛГА НОВЫМ КРЕДИТОРОМ
Кредитор, получивший денежное требование от поставщика товаров (работ, услуг), может предъявить его к оплате должнику, а может переуступить его следующему кредитору. Новый кредитор, в свою очередь, также может переуступить полученное требование.
|
|
|
В указанных случаях при переуступке требования у нового кредитора возникает обязанность по уплате НДС.
Для того чтобы надлежащим образом исполнить обязанность по уплате НДС по операциям переуступки денежного требования, новому кредитору нужно выполнить следующие действия:
1) определить налоговую базу;
2) определить подлежащую применению ставку НДС;
3) рассчитать сумму налога;
4) выставить счет-фактуру;
5) заполнить декларацию.
Далее мы рассмотрим каждый из этих этапов подробнее.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ (РАСЧЕТ) НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС
НОВЫМ КРЕДИТОРОМ ПРИ УСТУПКЕ (ПЕРЕУСТУПКЕ)
ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ
Особенности исчисления НДС при переуступке денежного требования новым кредитором зависят от того, у кого приобретено это требование - у первоначального кредитора или у третьего лица.
| Кто уступает денежное требование | Вид денежного требования | Налоговая база | Момент определения налоговой базы |
| Новый кредитор, получивший денежное требование от первоначального кредитора | Денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), в том числе товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС | Превышение суммы доходов от переуступки (или прекращения обязательства) над суммой расходов на приобретение денежного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ) | День переуступки или день прекращения обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ) <*> |
| Новый кредитор, получивший денежное требование от третьего лица | Любое денежное требование | Превышение суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение денежного требования (п. 4 ст. 155 НК РФ) | День переуступки или день исполнения обязательства должником (п. 8 ст. 167 НК РФ) <**> |
|
|
|
--------------------------------
<*> Основания прекращения обязательств установлены гл. 26 ГК РФ. Так, обязательства могут быть прекращены надлежащим исполнением, предоставлением отступного, зачетом, новацией и т.д. Таким образом, у нового кредитора, получившего от поставщика право требования долга, налоговая база может определяться не только на момент исполнения обязательства должником, но и, например, на момент предоставления отступного.
<**> Если обязательство должника прекратится не исполнением, а по иному основанию (например, предоставлением отступного), налоговая база не определяется.
|
|
|
Однако и в том и в другом случае при получении дохода кредитор обязан заплатить в бюджет НДС с суммы превышения доходов над расходами по приобретению права требования.
Иначе говоря, налоговая база при уступке денежного требования новым кредитором определяется по формуле:
НБ = Д - Р,
где Д - стоимость переуступки денежного требования, указанная в договоре, или величина погашенного долга (доход);
Р - стоимость приобретения денежного требования (расход).
Таким образом, при переуступке денежного требования по цене, не превышающей цену его приобретения, налоговая база будет равна нулю. Поэтому налог в этом случае не уплачивается.
День, на который новый кредитор должен определить налоговую базу и исчислить НДС, установлен п. 8 ст. 167 НК РФ.
Например, по соглашению об уступке права требования, заключенному в апреле, организация "Альфа" уступает приобретенную ранее дебиторскую задолженность новому кредитору.
В таком случае сумму НДС по этой сделке организация отразит в декларации за II квартал (ст. 163 НК РФ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 433; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!