ЕСЛИ ДОКУМЕНТЫ НЕ БЫЛИ СОБРАНЫ
В ТЕЧЕНИЕ 90 КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ
Если в течение 90 календарных дней с момента отгрузки товара белорусскому покупателю необходимые документы не были собраны, то налогоплательщику нужно было исчислить НДС с выручки от реализации товара в Белоруссию по ставке 10 или 18% (п. 3 разд. II Положения).
Отразить исчисленный НДС следовало в разд. 6 декларации по НДС за тот налоговый период, на который пришелся день отгрузки товара (абз. 24 п. 3 Порядка заполнения декларации).
В этой же декларации можно было отразить "входной" НДС по реализованному товару (п. 3 разд. II Положения, п. 43.4 Порядка заполнения декларации).
Рассмотрим на примере порядок действий налогоплательщика в такой ситуации.
ПРИМЕР
Порядка действий налогоплательщика (в период до 1 июля 2010 г.) при экспорте товаров в Белоруссию в случае, если документы не были собраны в течение 90 календарных дней
Примечание
В указанный период бухгалтерский учет осуществлялся по правилам, установленным Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.
Закон N 129-ФЗ прекратил действие 1 января 2013 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ).
Ситуация
Организация "Альфа" заключила договор от 4 февраля 2010 г. N 1 на поставку товара (картона) в Белоруссию.
|
|
|
Товар, поставляемый в Белоруссию, организация "Альфа" приобрела 5 февраля у организации "Бета" за 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.).
При приобретении товара были осуществлены транспортные расходы в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Товар и расходы по его доставке оплачены 5 февраля. В этот же день получены счета-фактуры от организации "Бета" и от транспортной организации.
По условиям договора право собственности на товар переходит в момент его отгрузки. Товар отгружен 12 февраля. Стоимость отгруженного товара по условиям договора равна 300 000 руб. Оплата производится в российских рублях.
Белорусская компания оплатила товар 3 марта.
Предположим, что организация "Альфа" в течение 90 дней считая с даты отгрузки товара на экспорт не собрала полный пакет документов в соответствии с перечнем, установленным п. 2 разд. II Положения.
В примере будем исходить из того, что до февраля, а также в марте - мае организация "Альфа" экспортные поставки и иные операции, облагаемые по ставке 0%, не осуществляла.
Решение
В данном случае первые пять действий (шагов) организации "Альфа" совпадают с шагами с первого по пятый, которые рассмотрены в примере порядка действий налогоплательщика (в период до 1 июля 2010 г.) при экспорте товаров в Белоруссию в ситуации, если документы собраны в течение 90 дней.
|
|
|
Шаг шестой.
Расчет 14 мая (на 91-й день со дня отгрузки товара) НДС с реализации товара в Белоруссию.
Сумма налога, которая исчислялась в связи с тем, что в установленный срок (в течение 90 дней с момента отгрузки товара) право на применение ставки 0% не было подтверждено, рассчитывалась так же, как и при обычной реализации на внутреннем рынке (п. 3 разд. II Положения, абз. 24 п. 3 Порядка заполнения декларации):
НДС = цена договора x С,
где цена договора - это налоговая база для исчисления налога, определяемая как стоимость реализованного товара по условиям договора с белорусским покупателем, при необходимости пересчитанная в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товара;
С - ставка НДС в процентах, применяемая при реализации экспортируемого товара на территории РФ.
В данном случае сумма исчисленного НДС составила 54 000 руб. (300 000 руб. x 18%).
Шаг седьмой.
Отражение в бухгалтерском учете 14 мая (на 91-й день со дня отгрузки товара) следующих записей.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ | ||
| 14 мая
| ||||||
| Начислен НДС с реализации товара в Республику Беларусь | 68 <*> | 68 <**> | 54 000 | Договор, Товарная накладная, Бухгалтерская справка | ||
| Принят к вычету "входной" НДС по товару, реализованному в Республику Беларусь | 68 | 19 | 28 800 | Договор, Заявление о ввозе товаров, Счета-фактуры, Товарно-транспортная накладная, Выписка банка по расчетному счету | ||
--------------------------------
<*> Субсчет "НДС по экспорту к возмещению".
<**> Субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС".
Отметим, что такой порядок отражения НДС в бухгалтерском учете в случае неподтверждения факта экспорта был изложен в Письме Минфина России от 27.05.2003 N 16-00-14/177. Данный порядок распространялся и на экспортные операции в Республику Беларусь.
Шаг восьмой.
Перечисление в бюджет суммы НДС и соответствующей суммы пени, сделав в бухгалтерском учете следующие записи.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Уплачен в бюджет НДС (с учетом вычета) (54 000 - 28 800) | 68 <*> | 51 | 25 200 | Выписка банка по расчетному счету |
| Начислена в бюджет сумма пени | 99 | 68 | Сумма пени, начисленная по день уплаты | Бухгалтерская справка |
| Начисленная сумма пени уплачена в бюджет | 68 | 51 | Сумма пени, начисленная по день уплаты | Выписка банка по расчетному счету |
|
|
|
--------------------------------
<*> Субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС".
При несвоевременной уплате налога налогоплательщик был обязан уплатить соответствующую сумму пени в размере 1/300 ставки рефинансирования, действующей в период просрочки. Пени начислялись от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ).
Непредставление в установленный срок полного пакета документов, подтверждающих факт экспорта, как правило, сопровождалось несвоевременной уплатой налога за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товара.
В рассматриваемом примере сумма пени рассчитывалась следующим образом:
сумма пени = 25 200 руб. x ставка рефинансирования, действующая в период просрочки / 300 x количество календарных дней просрочки.
Примечание
О последовательных изменениях ставки рефинансирования вы можете узнать в Справочной информации.
Шаг девятый.
Выписка 14 мая (на 91-й день со дня отгрузки товара) нового счета-фактуры на стоимость отгруженного в Белоруссию товара с выделением суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, - 54 000 руб. и его регистрация в книге продаж путем внесения изменений за I квартал. Изменения в книгу продаж оформляются записями в дополнительном листе (п. п. 16, 17 Правил, утвержденных Постановлением N 914).
Шаг десятый.
Регистрация 14 мая (на 91-й день со дня отгрузки товара) в книге покупок счетов-фактур, полученных от организации "Бета" и транспортной организации, ранее зарегистрированных в журнале учета полученных счетов-фактур. Регистрация счетов-фактур производится путем внесения изменений в книгу покупок за I квартал. Записи производятся в дополнительном листе (п. 7 Правил, утвержденных Постановлением N 914).
Шаг одиннадцатый.
Заполнение разд. 6 уточненной декларации по НДС за I квартал (абз. 24 п. 3 Порядка заполнения декларации).
В разд. 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждена" организация "Альфа" заполнила соответствующие графы по коду 1010403:
графа 2 - 300 000 руб.;
графа 3 - 54 000 руб.;
графа 4 - 28 800 руб.
Строку 010 разд. 6 организация заполнила следующим образом:
графа 2 - 300 000 руб.;
графа 3 - 54 000 руб.;
графа 4 - 28 800 руб.
По строке 020 организация указала сумму налога, которую следовало уплатить в бюджет по данной операции (гр. 3 стр. 010 - гр. 4 стр. 010), - 25 200 руб. (54 000 руб. - 28 800 руб.).
Шаг двенадцатый.
Заполнение разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика" уточненной декларации по НДС за I квартал.
При этом изменялись только данные строки 040 или строки 050.
Для заполнения разд. 1 уточненной декларации организации нужно было сумму НДС, отраженную по строке 020 разд. 6 декларации (25 200 руб.), учесть при расчете общей суммы налога по всем операциям, облагаемым НДС, которая отражалась по строке 040 или 050 разд. 1 декларации по НДС за I квартал 2010 г. Напоминаем вам, что по строке 040 отражалась сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, эта строка заполнялась, если ее значение было больше или равно 0.
Значение строки 040 рассчитывалось следующим образом:
стр. 040 = (стр. 230 разд. 3 + стр. 020 разд. 6) - (стр. 240 разд. 3 + стр. 010 разд. 4 + стр. 010 разд. 5 (графы 3) + стр. 010 разд. 5 (графы 5) + стр. 030 разд. 6) >= 0 (абз. 3 п. 34.3 Порядка заполнения декларации).
По строке 050 отражалась сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета. Данная строка заполнялась, если ее значение было меньше 0.
Значение строки 050 рассчитывалось следующим образом:
стр. 050 = (стр. 230 разд. 3 + стр. 020 разд. 6) - (стр. 240 разд. 3 + стр. 010 разд. 4 + стр. 010 разд. 5 (графы 3) + стр. 010 разд. 5 (графы 5) + стр. 030 разд. 6) < 0 (абз. 2 п. 34.4 Порядка заполнения декларации).
Шаг тринадцатый.
Представление уточненной декларации за I квартал в налоговую инспекцию не позднее 20 июля.
Если по истечении 90 дней со дня отгрузки товара пакет соответствующих документов не был собран, уточненная декларация по НДС представлялась в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором наступил 90-й день с момента отгрузки товара (п. п. 2, 3 разд. II Положения, п. 5 ст. 174, п. 9 ст. 167 НК РФ).
ЕСЛИ ДОКУМЕНТЫ БЫЛИ СОБРАНЫ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 217; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!