МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ ПОКУПАТЕЛЯ РАБОТ (УСЛУГ)
По месту нахождения покупателя работ (услуг) определялось место реализации следующих работ (услуг) (п. 4 ст. 3 Протокола):
1) консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых <7>, рекламных и маркетинговых услуг, а также услуг по обработке информации <8> и при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
2) предоставление персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя услуги (приобретателя);
3) получение, передача, переуступка патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.
Примечание
С 1 июля 2010 г. уточнено, что в отношениях с белорусскими контрагентами указанные нормы применяются в том числе при передаче, предоставлении, уступке фирменных наименований (абз. 6 пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах);
4) аренда и лизинг движимого имущества, за исключением транспортных средств.
Примечание
С 1 июля 2010 г. в отношениях с белорусскими контрагентами аналогичные нормы применяются и при предоставлении движимого имущества в пользование на иных основаниях;
5) оказание услуг лицом, привлекающим от имени основного участника контракта другое лицо для выполнения работ (оказания услуг), указанных выше.
|
|
|
--------------------------------
<7> Инжиниринговые услуги - инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги) (абз. 5 ст. 1 Протокола).
<8> Услуги по обработке информации - услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации (абз. 6 ст. 1 Протокола).
Например, белорусская организация, не имеющая на территории РФ представительства, оказывала рекламные услуги российской компании. Поскольку покупателем рекламных услуг являлась российская организация, то данные услуги облагались НДС на территории РФ. При этом российская компания являлась налоговым агентом. Следовательно, она должна была исчислить, удержать и уплатить НДС в бюджет (п. 2 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ).
Примечание
С 1 июля 2010 г. в перечень работ, услуг, место реализации которых определяется по месту нахождения покупателя, в отношениях с белорусскими контрагентами включены:
|
|
|
- дизайнерские услуги (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах);
- опытно-технологические (технологические) работы (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах);
- работы и услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных (абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах).
Также даны определения услуг, перечисленных в абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола (абз. 5 - 15 ст. 1 Протокола о работах, услугах).
Подробнее об определении места реализации работ (услуг) по месту нахождения покупателя с 1 июля 2010 г. вы можете узнать в разд. 17.1.3.1.3 "Как определялось для целей уплаты НДС место нахождения покупателя работ (услуг) в отношениях с контрагентами из Белоруссии и Казахстана (в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно)".
МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ ИСПОЛНИТЕЛЯ РАБОТ (УСЛУГ)
По месту нахождения исполнителя работ (услуг) определялось место реализации иных работ и услуг, которые не поименованы в п. п. 1 - 4 ст. 3 Протокола (п. 5 ст. 3 Протокола). В частности, по месту нахождения исполнителя определялось место реализации услуг:
|
|
|
- по перевозке пассажиров и товаров (в том числе товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита) с использованием транспортных средств, трубопроводов и линий электропередач;
- аренде, лизингу транспортных средств, включая аренду (фрахт) транспортных средств с экипажем.
Например, российская организация разработала компьютерную программу для белорусской фирмы. Так как данные работы не были поименованы в п. п. 1 - 4 ст. 3 Протокола, место их реализации определялось по месту нахождения исполнителя. Поскольку организация-исполнитель располагалась на территории РФ, то она должна была исчислить и уплатить НДС по правилам Налогового кодекса РФ.
Примечание
С 1 июля 2010 г. место реализации работ по разработке компьютерных программ в отношениях с белорусскими контрагентами определяется по месту покупателя услуг (абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах).
Подробнее об определении места выполнения работ, услуг по месту нахождения их покупателя, а также по месту нахождения исполнителя с 1 июля 2010 г. вы можете узнать в разд. 17.1.3.1.3 "Как определялось для целей уплаты НДС место нахождения покупателя работ (услуг) в отношениях с контрагентами из Белоруссии и Казахстана (в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно)" и 17.1.3.1.4 "Как определялось для целей уплаты НДС место нахождения исполнителя работ (услуг) в отношениях с контрагентами из Белоруссии и Казахстана (в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно)" соответственно.
|
|
|
Таким образом, если белорусская организация оказывала российской организации услуги, которые не были поименованы в п. п. 1 - 4 ст. 3 Протокола, эти услуги в России НДС не облагались, поскольку местом их реализации территория РФ не являлась. Подобные разъяснения, в частности, дал Минфин России в отношении услуг по слежению за вагонами, розыску вагонов и информированию об их дислокации, оказанных белорусской организацией российскому партнеру (Письмо от 03.06.2009 N 03-07-13/1/02).
ВИДЫ РАБОТ (УСЛУГ),
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 184; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!