ПОСЛЕ УПЛАТЫ НДС С РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРА В БЕЛОРУССИЮ
Если налогоплательщик своевременно не подтвердил факт экспорта и уплатил с операции по реализации товара в Республику Беларусь НДС по ставке 10 или 18% и соответствующую сумму пени, то при выполнении ряда условий он мог вернуть уплаченный налог.
Для этого до истечения трех лет после налогового периода, в котором был уплачен НДС, нужно было собрать необходимые документы и представить вместе с декларацией по НДС в налоговый орган (абз. 4 п. 3 разд. II Положения, абз. 25 п. 3 Порядка заполнения декларации).
Отсчет трехлетнего срока начинался с последнего числа месяца того налогового периода, в котором возникла обязанность уплатить налог с реализации товара в Республику Беларусь по ставке 10 или 18% (т.е. с последнего числа квартала, на который пришелся 91-й календарный день со дня отгрузки товара в Белоруссию) (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2005 N А05-24078/04-26).
Правоприменительную практику о порядке исчисления трехлетнего срока при возмещении см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Сумма НДС, уплаченная с операции по реализации товара в Белоруссию, возвращалась в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ (абз. 4 п. 3 разд. II Положения).
Что касается сумм начисленных и уплаченных пеней, то они не возвращались (абз. 4 п. 3 разд. II Положения).
Последовательность действий налогоплательщика в такой ситуации рассмотрим на примере.
|
|
|
ПРИМЕР
Порядка действий налогоплательщика (в период до 1 июля 2010 г.) при экспорте товаров в Белоруссию в случае, если документы были собраны по истечении 90 календарных дней
Примечание
В указанный период бухгалтерский учет осуществлялся по правилам, установленным Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.
Закон N 129-ФЗ прекратил действие 1 января 2013 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ).
Ситуация
Продолжим рассматривать ситуацию из примера порядка действий налогоплательщика в случае, когда документы не были собраны в течение 90 дней.
Предположим, что полный пакет документов для подтверждения права на применение ставки 0% организация "Альфа" собрала по истечении 90 дней с момента отгрузки товара на экспорт, в декабре.
При этом будем исходить из того, что иные операции, подлежащие отражению в разд. 4 - 6 декларации по НДС за IV квартал 2010 г., у организации "Альфа" отсутствуют.
Решение
Что необходимо сделать организации "Альфа", если после уплаты НДС с операции по реализации товара в Белоруссию она собрала необходимые документы.
|
|
|
Шаг четырнадцатый.
В бухгалтерском учете в декабре восстановить к уплате в бюджет ранее принятый к вычету "входной" НДС в сумме 28 800 руб. и одновременно эту же сумму принять к вычету.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| СТОРНО Восстановлен "входной" НДС по товару, реализованному в Республику Беларусь | 68 | 19 | 28 800 | Бухгалтерская справка |
| Принят к вычету "входной" НДС по товару, реализованному в Республику Беларусь | 68 | 19 | 28 800 | Договор, Заявление о ввозе товаров, Счета-фактуры, Товарно-транспортная накладная, Выписка банка по расчетному счету |
Обратите внимание!
Эти записи в бухгалтерском учете целесообразно было сделать для того, чтобы порядок заполнения разд. 4 декларации по НДС за IV квартал соответствовал порядку отражения данной операции в учете (п. 41.5 Порядка заполнения декларации).
В приведенном выше примере сумма "входного" НДС - 28 800 руб. - была отражена в графе 4 разд. 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена" уточненной декларации по НДС за I квартал 2010 г.
|
|
|
Шаг пятнадцатый.
Заполнить разд. 4 декларации по НДС за IV квартал (абз. 25 п. 3 Порядка заполнения декларации).
Раздел 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" организация "Альфа" заполнит в следующем порядке.
Строка по коду операции 1010403:
графа 2 - 300 000 руб. (налоговая база, с которой был исчислен налог в связи с неподтверждением факта экспорта в установленный срок);
графа 3 - 28 800 руб.;
графа 4 - 54 000 руб. (ранее исчисленная сумма налога в связи с неподтверждением факта экспорта);
графа 5 - 28 800 руб.
По строке 010 организация укажет сумму налога, принимаемую к вычету (гр. 3 + гр. 4 - гр. 5), - 54 000 руб. (28 800 руб. + 54 000 руб. - 28 800 руб.).
Шаг шестнадцатый.
Представить в налоговую инспекцию полный пакет документов и декларацию по НДС с заполненным разд. 4 за IV квартал 2010 г. в срок не позднее 20 января следующего года (п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 1 Порядка заполнения декларации).
Шаг семнадцатый.
В бухгалтерском учете отразить возмещение из бюджета НДС.
|
|
|
При получении уведомления от налоговой инспекции о принятии решения о возмещении налога, а также о зачете возмещаемых сумм в счет недоимки (например, по налогу на прибыль в федеральный бюджет), пеней, штрафов и (или) текущих платежей (п. п. 4, 9 ст. 176 НК РФ) организация "Альфа" в бухгалтерском учете сделает запись.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Сумма НДС, подлежащая возмещению в связи с подтверждением факта экспорта, направлена на уменьшение задолженности по налогу на прибыль в федеральный бюджет | 68-налог на прибыль | 68-НДС | 54 000 | Решение налоговой инспекции о подтверждении права на применение ставки 0%, Уведомление о зачете |
Если у организации "Альфа" отсутствует задолженность по федеральным налогам, а также пеням и штрафам, то НДС возвращается на расчетный счет органом Федерального казначейства (п. п. 6, 8, 9 ст. 176 НК РФ). При поступлении данной суммы организация сделает следующую запись.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Возмещен из бюджета НДС в связи с подтверждением факта экспорта в Белоруссию | 51 | 68 | 54 000 | Решение налоговой инспекции, Выписка банка по расчетному счету |
Примечание
Подробно порядок возмещения НДС из бюджета рассмотрен в разд. 13.2 "Как возместить НДС".
ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ,
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 208; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!