ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ДО 1 ИЮЛЯ 2010 Г.
С 1 июля 2010 г. порядок уплаты НДС при выполнении работ и оказании услуг в рамках Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана регулируется:
- Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе";
- Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.
Примечание
Подробнее о порядке уплаты НДС при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе вы можете узнать в разд. 17.1.3 "Порядок обложения НДС при выполнении работ, оказании услуг в отношениях с контрагентами из Белоруссии и Казахстана с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно".
До 1 июля 2010 г. вопросы взимания НДС по указанным операциям между белорусскими и российскими контрагентами регулировались, в первую очередь, Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (далее - Соглашение).
При этом ст. 5 Соглашения было установлено, что порядок налогообложения работ и услуг оформляется отдельным Протоколом. Таковым являлся Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, который был подписан между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь 23.03.2007 (далее - Протокол). Положения Протокола применялись с 1 мая 2008 г. (Письмо Минфина России от 05.06.2008 N 03-07-15/91).
|
|
|
Примечание
Указанные Соглашение и Протокол утратили силу с 9 июня 2012 г. (ст. 1 Протокола между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 14.07.2011 "О прекращении действия международных договоров по вопросам косвенного налогообложения").
В период с 1 июля 2010 г. по 8 июня 2012 г. включительно Соглашение и Протокол применялись в части, не противоречащей Соглашению ТС (ч. 2 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36).
Остановимся на основных моментах, которые были отражены в Протоколе.
Как указано в ст. 2 Протокола, при исчислении НДС применялись налоговая база, ставки налога, порядок уплаты и налоговые льготы, установленные в стране, территория которой признавалась местом реализации услуг или выполнения работ.
Таким образом, чтобы правильно уплатить налог, необходимо было, прежде всего, выяснить, являлась ли Российская Федерация местом реализации работ, услуг. Если на данный вопрос ответ был положительный, то НДС нужно было исчислять с учетом положений гл. 21 НК РФ, а именно ст. ст. 149, 153, 154 и 164 НК РФ.
|
|
|
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 5 "Какие операции освобождаются от НДС. Льготы", о налоговой базе - в гл. 6 "Налоговая база по НДС", о налоговых ставках - в гл. 8 "Ставки НДС".
Порядок определения места реализации работ, оказания услуг в отношениях с белорусскими контрагентами имел свои особенности. Рассмотрим их.
Примечание
Подробнее о порядке определения места реализации работ, оказания услуг в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно вы можете узнать в разд. 17.1.3.1 "Как определялось для целей уплаты НДС место реализации работ, оказания услуг в отношениях с контрагентами из Белоруссии и Казахстана (в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно)".
МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ,
ОКАЗАНИЯ УСЛУГ ДО 1 ИЮЛЯ 2010 Г. (В ПЕРИОД С 1 ИЮЛЯ 2010 Г.
ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО)
Согласно положениям ст. 3 Протокола место реализации работ и услуг (в зависимости от их вида) могло определяться:
- по месту нахождения имущества, в отношении которого выполняются работы или оказываются услуги;
- месту оказания услуг;
|
|
|
- месту нахождения покупателя работ (услуг);
- месту нахождения исполнителя работ (услуг).
Если налогоплательщик одновременно выполнял (оказывал) несколько видов работ (услуг) и одни работы (услуги) носили вспомогательный характер по отношению к другим, то местом реализации вспомогательных работ (услуг) являлось место реализации основных работ (услуг) (ст. 5 Протокола). Таким образом, чтобы правильно исчислить налог, достаточно было определить место реализации основных работ (услуг).
МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА
По месту нахождения имущества определялось место реализации работ и услуг, если они были непосредственно связаны:
1) с недвижимым имуществом, которое находилось на территории Российской Федерации или Республики Беларусь. К таким работам и услугам относились:
- строительные, монтажные, строительно-монтажные работы и услуги;
- ремонтные, реставрационные работы;
- работы по озеленению;
- иные работы, услуги, связанные с недвижимым имуществом. Сказанное было справедливо и в отношении услуг по сдаче в аренду и наем недвижимости (абз. 2 п. 1 ст. 3 Протокола).
К недвижимому имуществу согласно абз. 2 ст. 1 Протокола относились земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей. Иными словами, это объекты, перемещение которых невозможно без несоразмерного ущерба их назначению (леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, трубопроводы, линии электропередачи, космические объекты, а также предприятия как имущественные комплексы).
|
|
|
Например, белорусская компания осуществляла строительство склада в г. Москве. Поскольку местом нахождения склада являлась Российская Федерация, то работы белорусской фирмы облагались НДС согласно нормам Налогового кодекса РФ;
2) с движимым имуществом или транспортными средствами, которые находились на территории РФ или Белоруссии. К таким работам и услугам относились монтаж, сборка, обработка, переработка, ремонт, а также иные подобные услуги (п. 2 ст. 3 Протокола).
При этом движимым имуществом признавались вещи, которые не относились к недвижимости и транспортным средствам (абз. 3 ст. 1 Протокола).
К транспортным средствам относились морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного "река-море" плавания, единицы железнодорожного подвижного состава, автомобили, включая прицепы и полуприцепы (абз. 4 ст. 1 Протокола).
Примечание
С 1 июля 2010 г. для целей определения места реализации работ, оказания услуг в отношениях с белорусскими контрагентами в список объектов, относящихся к транспортным средствам, включены автобусы и грузовые контейнеры (абз. 4 ст. 1 Протокола о работах, услугах).
Например, российская организация осуществляла ремонт оборудования, расположенного в Республике Беларусь. Поскольку в данном случае движимое имущество находилось за пределами РФ, то в России указанные работы НДС не облагались.
Отметим, что для услуг по передаче в аренду и лизинг движимого имущества место реализации определялось по месту нахождения покупателя таких услуг (абз. 6 п. 4 ст. 3 Протокола). А в отношении услуг по аренде и лизингу транспортных средств местом реализации признавалось место нахождения исполнителя услуг (абз. 2 п. 5 ст. 3 Протокола).
Примечание
С 1 июля 2010 г. для целей определения места реализации работ, оказания услуг в отношениях с белорусскими контрагентами данные положения справедливы и для предоставления движимого имущества (транспортных средств) в пользование на иных основаниях (абз. 7 пп. 4, абз. 2 пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах).
Подробнее об определении места выполнения работ, оказания услуг по месту нахождения имущества с 1 июля 2010 г. вы можете узнать в разд. 17.1.3.1.1 "Как определялось для целей уплаты НДС место нахождения имущества в отношениях с контрагентами из Белоруссии и Казахстана (в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно)".
МЕСТО ОКАЗАНИЯ УСЛУГ
Место реализации услуг в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта определялось по месту их фактического оказания (п. 3 ст. 3 Протокола).
Это означало, что независимо от того, кто оказывал услуги (российская или белорусская организация), местом их реализации являлась территория того государства, где они оказывались.
Например, российская организация оказывала услуги по обучению работников белорусской компании техническому обслуживанию и эксплуатации оборудования. Обучение проводилось в г. Москве. Так как услуги по обучению оказывались непосредственно на территории Российской Федерации, то они облагались НДС в России согласно нормам Налогового кодекса РФ.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 225; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!