ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
В связи с ввозом товаров и (или) продуктов переработки из Республики Беларусь необходимо было заполнить отдельную налоговую декларацию (п. 6 разд. I Положения).
Форма и Порядок заполнения указанной декларации (налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь (далее - декларация по импорту из Белоруссии)) были утверждены Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н.
Примечание
Подробнее о порядке заполнения декларации по импорту из Белоруссии до 1 июля 2010 г., а также в 2006 г. вы можете узнать в Архиве налоговой отчетности.
17.2.1.1.2.5. УПЛАТА "ВВОЗНОГО" НДС
Исчисленную в налоговой декларации по импорту из Белоруссии сумму НДС необходимо было уплатить в бюджет в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет (п. 5 разд. I Положения).
Если исчисленный налог в указанный срок не был уплачен или был уплачен не полностью, налоговая инспекция была вправе взыскать с налогоплательщика налог с начислением пени в бесспорном порядке за счет денежных средств на расчетном счете (счетах) или же за счет имущества.
Кроме того, налоговая инспекция могла привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм налога в соответствии со ст. 122 НК РФ (п. 5 разд. I Положения, п. 1 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ).
|
|
|
НДС по ввезенным из Белоруссии товарам необходимо было уплатить до подачи в налоговую инспекцию декларации по импорту из Белоруссии.
Это объясняется тем, что вместе с декларацией нужно было представить документ, подтверждающий уплату исчисленного в этой декларации налога (абз. 3 п. 6 разд. I Положения).
ЗАПОЛНЕНИЕ ЗАЯВЛЕНИЯ О ВВОЗЕ ТОВАРОВ
И УПЛАТЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ
Вместе с заполненной налоговой декларацией по импорту из Белоруссии следовало представить в налоговую инспекцию Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (п. 6 разд. I Положения).
Форма Заявления и порядок его заполнения были приведены в Приложении 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по импорту из Белоруссии, утвержденному Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н.
Примечание
Подробнее о порядке заполнения Заявления о ввозе товаров до 1 июля 2010 г. вы можете узнать в Архиве налоговой отчетности.
СБОР ДОКУМЕНТОВ ДЛЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
В НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ
Кроме указанного выше Заявления вместе с налоговой декларацией требовалось представить следующие документы (п. 6 разд. I Положения):
1) выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;
|
|
|
2) договор (его копию), на основании которого товар был ввезен;
3) транспортные документы, подтверждающие перемещение товара с территории Республики Беларусь;
4) товаросопроводительный документ белорусского налогоплательщика.
Отметим, что указанные документы можно было представить в налоговую инспекцию в виде копий, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера (см. Письмо ФНС России от 15.06.2005 N ММ-6-03/489@).
Обращаем ваше внимание на то, что перечень приведенных документов был исчерпывающим. Поэтому представлять какие-либо иные, не поименованные в нем документы не требовалось. Например, документы, подтверждающие оплату белорусских товаров, или спецификации к договору (Письма ФНС России от 12.11.2007 N ШТ-6-03/880@, УФНС России по г. Москве от 02.04.2009 N 19-15/31079).
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ В НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ
ДЕКЛАРАЦИИ, ЗАЯВЛЕНИЯ О ВВОЗЕ ТОВАРОВ
И НЕОБХОДИМЫХ ДОКУМЕНТОВ
Декларация по импорту из Белоруссии, Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и все перечисленные в разд. 17.2.1.1.2.7 документы нужно было представить в налоговую инспекцию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п. 6 разд. I Положения).
|
|
|
17.2.1.1.2.9. ПРИНЯТИЕ "ВВОЗНОГО" НДС К ВЫЧЕТУ
НДС, уплаченный по товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь, можно было принять к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ (п. 8 разд. I Положения).
Напомним, что принять к вычету "ввозной" НДС могли только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).
Поэтому если импортер плательщиком НДС не являлся, а уплачивал, например, ЕНВД, ЕСХН или налог в связи с применением УСН, то НДС к вычету он принять не мог.
В такой ситуации "ввозной" НДС нужно было учесть в стоимости товара по правилам, которые установлены в п. 2 ст. 170 НК РФ.
Порядок принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе белорусских товаров, был разъяснен Письмом ФНС России от 02.03.2005 N ММ-6-03/167@.
В частности, принять к вычету "ввозной" НДС можно было при одновременном соблюдении следующих условий:
1) товар был оприходован (принят на учет) на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
2) товар был предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
3) имелись в наличии документы, подтверждающие фактическую уплату в бюджет сумм НДС по ввезенным на территорию РФ товарам, а именно: Заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате налога, налоговая декларация, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС по соответствующим ввезенным товарам, платежный документ на перечисление в бюджет суммы НДС, указанной в этой налоговой декларации (п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 6 разд. I Положения).
|
|
|
Московские налоговики в одном из своих писем разъяснили следующее. Отметку об уплате налога на Заявлении о ввозе товаров могли проставить, только если одновременно с декларацией налогоплательщик подал в налоговую инспекцию все документы, перечисленные в п. 6 разд. I Положения. Соответственно, если он этого не сделал, то не мог принять к вычету "ввозной" НДС (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 N 19-11/60709).
С нашей точки зрения, подобное требование было не вполне обоснованно. Ведь Положение не связывало право на вычет с необходимостью представления указанных документов. Есть судебные решения, основанные на таком подходе (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.12.2008 N А52-1178/2008). В то же время подтвердить фактическую уплату налога банковской выпиской, безусловно, нужно было. Иначе у налоговиков не было бы фактических оснований для проставления отметки об уплате. Исключение составляли случаи, когда представить выписку из-за отсутствия фактического движения денежных средств по уплате налога было невозможно. Например, если обязанность по уплате НДС была исполнена путем проведения зачета сумм налога с бюджетом. В этом случае для подтверждения права на вычет можно было представить расчет о начисленных и зачтенных суммах НДС при импорте товаров, а также решение инспекции о возмещении, которое являлось основанием для зачета (см. Постановление ФАС Московского округа от 31.08.2009 N КА-А40/8478-09).
Отметим, что Заявление о ввозе и реквизиты платежного документа о перечислении сумм НДС вы должны были зарегистрировать в книге покупок. Заявление и платежные документы (или их копии) следовало хранить в журнале учета полученных счетов-фактур (п. п. 5, 10 Правил, утвержденных Постановлением N 914).
Если одно из перечисленных условий не было выполнено, то заявлять к вычету сумму "ввозного" НДС налогоплательщик был не вправе. Так, например, по мнению чиновников, не возникало права на вычет в случае хищения ввезенных товаров, поскольку они не могли быть использованы для осуществления операций, облагаемых НДС (Письмо ФНС России от 04.07.2008 N 3-1-09/161).
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 189; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!