Лица, которые обязаны были вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур до 2015 г.
До 1 января 2015 г. вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур обязаны были все плательщики НДС, в том числе налогоплательщики, являющиеся налоговыми агентами, и налогоплательщики, применяющие освобождение в порядке ст. ст. 145, 145.1 НК РФ (п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1, абз. 3 пп. "а" п. 7, абз. 3 п. 8 Правил ведения журнала учета). В частности, они отражали в журнале счета-фактуры, полученные и выставленные в рамках посреднической деятельности (пп. "а" п. 7, пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета).
Кроме того, с 1 января 2014 г. действовало требование, согласно которому вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур обязаны были также лица, которые не являлись плательщиками НДС, но получали и (или) выставляли счета-фактуры в рамках посреднической деятельности, осуществляемой на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур они вели в отношении указанной деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 1 ст. 12, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).
Приложение 1 к главе 12
Пример (образец) заполнения счета-фактуры
при реализации товаров
См. образец заполнения счета-фактуры при реализации товаров.
Приложение 2 к главе 12
Пример (образец) заполнения счета-фактуры
при выполнении работ, оказании услуг,
передаче (реализации) имущественных прав
См. образец заполнения счета-фактуры при выполнении работ, оказании услуг, передаче (реализации) имущественных прав.
|
|
|
Приложение 3 к главе 12
Пример (образец) заполнения счета-фактуры
при реализации товаров (работ, услуг)
через обособленные структурные подразделения организации
См. образец заполнения счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) через обособленные структурные подразделения организации.
Приложение 4 к главе 12
Пример (образец) заполнения счета-фактуры,
если товары (работы, услуги) приобретаются
через обособленные структурные подразделения организации
См. образец заполнения счета-фактуры, если товары (работы, услуги) приобретаются через обособленные структурные подразделения организации.
Приложение 5 к главе 12
Пример (образец) заполнения корректировочного счета-фактуры
на уменьшение стоимости (в связи с изменением цены товаров)
См. образец заполнения корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости (в связи с изменением цены товаров).
Приложение 6 к главе 12
Пример (образец) заполнения
дополнительного листа книги продаж
См. образец заполнения дополнительного листа книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
|
|
|
См. образец заполнения дополнительного листа книги продаж (без учета изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735).
Приложение 7 к главе 12
Пример (образец) заполнения
дополнительного листа книги покупок
при аннулировании ошибочного счета-фактуры
См. образец заполнения дополнительного листа книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Аннулирование ошибочного счета-фактуры.
См. образец заполнения дополнительного листа книги покупок при аннулировании ошибочного счета-фактуры (без учета изменений, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735).
Приложение 8 к главе 12
Пример (образец) заполнения
дополнительного листа книги покупок
при обнаружении незарегистрированного счета-фактуры
См. образец заполнения дополнительного листа книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Обнаружение незарегистрированного счета-фактуры.
См. образец заполнения дополнительного листа книги покупок при обнаружении незарегистрированного счета-фактуры (без учета изменений, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735).
|
|
|
Приложение 9 к главе 12
Пример (образец) приказа
о предоставлении права подписи счетов-фактур
См. образец приказа о предоставлении права подписи счетов-фактур.
Приложение 10 к главе 12
Пример (образец) доверенности на право подписи счетов-фактур
См. образец доверенности на право подписи счетов-фактур.
Приложение 11 к главе 12
Пример (образец) заполнения единого (сводного)
корректировочного счета-фактуры
См. образец заполнения единого (сводного) корректировочного счета-фактуры при указании данных нескольких счетов-фактур раздельно в разных строках единого (сводного) корректировочного счета-фактуры.
См. образец заполнения единого (сводного) корректировочного счета-фактуры при объединении данных нескольких счетов-фактур и их суммарном указании в одной строке единого (сводного) корректировочного счета-фактуры.
Приложение 12 к главе 12
Пример (образец) заполнения исправленного
корректировочного счета-фактуры (исправление ставки налога)
См. образец заполнения исправленного корректировочного счета-фактуры (исправление ставки налога).
|
|
|
Приложение 13 к главе 12
Пример (образец) заполнения исправленного счета-фактуры
при технических и арифметических ошибках
(условия договора не изменились)
См. образец заполнения исправленного счета-фактуры при технических и арифметических ошибках (условия договора не изменились).
Приложение 14 к главе 12
Пример (образец) заполнения корректировочного счета-фактуры
одновременно на увеличение и уменьшение стоимости
(в связи с изменением количества товаров)
См. образец заполнения корректировочного счета-фактуры одновременно на увеличение и уменьшение стоимости (в связи с изменением количества товаров).
Приложение 15 к главе 12
Пример (образец) заполнения счета-фактуры
при реализации товаров, если продавец и грузоотправитель -
разные юридические лица
См. образец заполнения счета-фактуры при реализации товаров, если продавец и грузоотправитель - разные юридические лица.
Приложение 16 к главе 12
Пример (образец) заполнения счета-фактуры
при реализации товаров, если покупатель и грузополучатель -
разные юридические лица
См. образец заполнения счета-фактуры при реализации товаров, если покупатель и грузополучатель - разные юридические лица.
Приложение 17 к главе 12
Пример (образец) заполнения счета-фактуры
при реализации товаров индивидуальному предпринимателю
См. образец заполнения счета-фактуры при реализации товаров индивидуальному предпринимателю.
Приложение 18 к главе 12
Пример (образец) заполнения счета-фактуры
при отгрузке одной поставкой товаров,
облагаемых НДС по разным налоговым ставкам
См. образец заполнения счета-фактуры при отгрузке одной поставкой товаров, облагаемых НДС по разным налоговым ставкам.
Приложение 19 к главе 12
Пример (образец) заполнения счета-фактуры
при реализации товаров, ранее ввезенных на территорию РФ
(импортных), с указанием страны происхождения,
ее цифрового кода и номера ГТД
См. образец заполнения счета-фактуры при реализации товаров, ранее ввезенных на территорию РФ (импортных), с указанием страны происхождения, ее цифрового кода и номера ГТД.
Приложение 20 к главе 12
Пример (образец) заполнения корректировочного счета-фактуры,
выписанного в связи с увеличением по договору
количества отгруженного товара
См. образец заполнения корректировочного счета-фактуры, выписанного в связи с увеличением по договору количества отгруженного товара.
Приложение 21 к главе 12
Пример (образец) заполнения счета-фактуры,
выставляемого индивидуальным предпринимателем
при реализации товаров
См. образец заполнения счета-фактуры, выставляемого индивидуальным предпринимателем при реализации товаров.
Приложение 22 к главе 12
Пример (образец) заполнения журнала учета
полученных и выставленных счетов-фактур
(без учета изменений, предусмотренных
Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
См. образец заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (без учета изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735).
Приложение 23 к главе 12
Пример (образец) заполнения сводного счета-фактуры,
оформляемого заказчиком-застройщиком
при передаче "входного" НДС по подрядным работам
и приобретенным материалам единственному инвестору
строительства (по инвестиционному договору)
См. образец заполнения сводного счета-фактуры, оформляемого заказчиком-застройщиком при передаче "входного" НДС по подрядным работам и приобретенным материалам единственному инвестору строительства (по инвестиционному договору).
Приложение 24 к главе 12
Пример (образец) заполнения сводного счета-фактуры,
оформляемого заказчиком-застройщиком при передаче
одному из инвесторов строительства "входного" НДС
по подрядным работам и приобретенным материалам
См. образец сводного счета-фактуры, оформляемого заказчиком-застройщиком при передаче одному из инвесторов строительства "входного" НДС по подрядным работам и приобретенным материалам.
Приложение 25 к главе 12
Пример (образец) заполнения
универсального передаточного документа
при реализации товаров
(по форме, рекомендованной ФНС России)
См. образец заполнения универсального передаточного документа, используемого при реализации товаров (по форме, рекомендованной ФНС России).
Приложение 26 к главе 12
Пример (образец) заполнения книги продаж
См. образец заполнения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Приложение 27 к главе 12
Пример (образец) заполнения книги покупок
См. образец заполнения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Приложение 28 к главе 12
Пример (образец) заполнения дополнительного соглашения
о применении универсального передаточного документа,
составленного по форме, рекомендованной
Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@,
при исполнении договора поставки товаров
См. образец заполнения дополнительного соглашения о применении универсального передаточного документа, составленного по форме, рекомендованной Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, при исполнении договора поставки товаров.
ГЛАВА 13. "ВХОДНОЙ" НДС. ИСТОЧНИКИ ЕГО ПОКРЫТИЯ
"Входной" НДС - это тот налог, который предъявил вам поставщик товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к цене. Или же налог, который вы уплатили на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, а также начислили при выполнении СМР для собственных нужд, уплатили при выполнении обязанностей налогового агента.
При наличии установленных законом оснований налогоплательщик может учесть в целях налогообложения "входной" НДС одним из следующих способов:
1) принять к вычету (возмещению) (ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ);
2) учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 2 ст. 170 НК РФ);
3) отнести на затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (для лиц, указанных в п. 5 ст. 170 НК РФ).
Следует учитывать, что "входной" НДС возникает у налогоплательщика, если контрагент выставляет счет-фактуру с предъявленным налогом непосредственно в его адрес. Если же покупателем в счете-фактуре поименовано третье лицо, то указанный в нем НДС "входным" не является и принять его к вычету налогоплательщик не сможет (Письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/299, от 19.07.2012 N 03-07-08/190, от 22.06.2010 N 03-07-10/09).
Далее рассмотрим подробно каждый из трех вариантов учета "входного" налога.
13.1. ВЫЧЕТЫ "ВХОДНОГО" НДС: УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ
Исчисленный НДС вы можете уменьшить на налоговые вычеты. Причем использование вычетов (уменьшение общей суммы налога на налоговые вычеты) - ваше право, а не обязанность. Это следует из п. 1 ст. 171 НК РФ.
Вычетам подлежат суммы налога, которые, в частности (п. 2 ст. 171 НК РФ):
- вам предъявили поставщики (исполнители, подрядчики) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;
- вы уплатили при ввозе товаров на территорию России (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области <1>), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
- вы уплатили при ввозе в Россию товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления.
--------------------------------
<1> Налоговым кодексом РФ установлен особый порядок принятия к вычету "ввозного" НДС, исчисленного налогоплательщиком при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (п. 14 ст. 171 НК РФ). Далее в настоящей главе указанный порядок не рассматривается.
Например, вы не сможете принять суммы "входного" НДС к вычету, если:
- приобретаете товары за пределами РФ и не собираетесь их ввозить (Письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-13/01-46, от 08.06.2009 N 03-07-14/56, УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/4844);
- приобретаете работы (услуги), местом реализации которых территория РФ не является (Письма Минфина России от 25.11.2011 N 03-07-13/01-49, от 18.03.2009 N 03-07-08/57, ФНС России от 21.10.2010 N ШС-37-3/13884@).
Однако, для того чтобы включить суммы "входного" налога в состав налоговых вычетов, вам необходимо соблюсти ряд условий.
Итак, вы вправе принять к вычету "входной" НДС, если выполняются следующие три условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены вами для операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ), или товары (работы, услуги) приобретены для перепродажи <2>.
--------------------------------
<2> Частью 5 ст. 3 Федерального закона от 23.07.2013 N 216-ФЗ предусмотрен специальный порядок вычета сумм "входного" НДС, предъявленного налогоплательщику при строительстве некоторых олимпийских объектов федерального значения.
2. Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).
При этом в отношении лизингового имущества финансовое ведомство полагает, что факт отсутствия права собственности на него не препятствует получению вычета по лизинговым платежам (Письмо Минфина России от 08.04.2010 N 03-07-11/92).
Примечание
Исключение составляет НДС, который вы уплатили поставщику при перечислении аванса в счет предстоящих поставок (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Ждать оприходования товаров в этом случае не нужно. Подробнее об этом см. разд. 22.4 "Как покупателю принять к вычету НДС с уплаченного аванса".
3. У вас имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.
Обратите внимание!
ФНС России разъяснила, что для целей бухгалтерского и налогового учета может применяться единый документ, который содержит все реквизиты, обязательные как для счета-фактуры, так и для первичного учетного документа. В частности, у покупателя данный документ может служить основанием для вычета по НДС, а также подтверждать расходы по налогу на прибыль организаций (либо по другим налогам). Разработать его форму налогоплательщики могут самостоятельно. Такие разъяснения дала ФНС России в Письме от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ (далее - Письмо ФНС России N ММВ-20-3/96@). При этом ФНС России указывает, что документ должен соответствовать одновременно требованиям:
- гл. 21 НК РФ, в частности ст. 169 НК РФ, и Постановления Правительства РФ N 1137;
- Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, в частности ст. 9 данного Закона.
Со своей стороны ФНС России разработала и рекомендует налогоплательщикам к использованию в работе:
- форму универсального передаточного документа (Приложение 1 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@), разработанную на основе формы счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, а также ранее обязательных для применения форм первичных учетных документов (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарного раздела ТТН);
- условия применения и порядок заполнения универсального передаточного документа (Приложения 2 - 4 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@);
- порядок отражения показателей универсального передаточного документа в налоговом учете для целей НДС и для целей налога на прибыль (Приложения 5, 6 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@).
Рекомендации ФНС России, данные в указанном Письме, согласованы с Минфином России.
Подробнее о применении универсального передаточного документа вы можете узнать в разд. 12.4 "Универсальные документы для целей НДС".
Факт оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав) для применения вычета не имеет значения. То есть вы можете принять налог к вычету и тогда, когда расчеты с поставщиком не производились и в учете у вас числится кредиторская задолженность (см. также Письма Минфина России от 21.06.2013 N 03-07-11/23503, от 25.04.2011 N 03-07-14/39, ФНС России от 03.09.2010 N ШС-37-3/10621, Постановления ФАС Московского округа от 11.10.2010 N КА-А40/11983-10, от 21.07.2010 N КА-А40/7556-10, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2010 N А74-3115/2009).
Для применения вычета не имеет значения и переход права собственности на товары. Так, вычет можно применить по счету-фактуре, выставленному до момента перехода права собственности на товар, при соблюдении иных условий, предусмотренных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 30.12.2014 N 03-07-11/68585.
Вычет можно применить в ситуациях, когда:
- приобретенные товары (работы, услуги) вы оплатили за счет субсидий, предоставленных из регионального или муниципального бюджета (Письма Минфина России от 02.11.2012 N 03-07-11/475, от 14.02.2012 N 03-07-11/40).
Примечание
Если субсидию на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС вы получите из федерального бюджета, права на вычет у вас нет. Налог, ранее принятый к вычету, вам придется восстановить (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ);
- понесенные расходы вам компенсирует страховая организация (Письма Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-11/321, от 15.04.2010 N 03-07-08/115);
- оплата произведена по просьбе продавца третьему лицу (Письмо Минфина России от 22.11.2011 N 03-07-11/320, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2008 N А42-4012/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.03.2008 N Ф04-2066/2008(2726-А67-42), ФАС Дальневосточного округа от 01.09.2008 N Ф03-А51/08-2/3556).
Правоприменительную практику по вопросу о том, правомерно ли применение вычета, если оплата произведена не стороне договора, а по ее просьбе третьему лицу, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Воспользоваться своим правом на вычет вы можете в течение трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
См. дополнительно:
- в какой срок можно принять "входной" НДС к вычету.
Не забудьте также отразить ваш вычет в налоговой декларации по НДС. Это необходимо, поскольку по общему правилу до тех пор, пока вы не заявили сумму вычета в первичной или уточненной декларации, его сумма не уменьшает исчисленный НДС. Такой позиции придерживаются налоговые органы. К аналогичному выводу приходят многие арбитражные суды (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 23/11, Определения ВАС РФ от 03.04.2013 N ВАС-2342/13, от 24.12.2012 N ВАС-16742/12, Постановления ФАС Поволжского округа от 28.04.2012 N А57-4502/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.09.2012 N ВАС-11603/12), ФАС Северо-Западного округа от 24.09.2012 N А26-10841/2011, от 16.07.2012 N А13-2670/2011).
Примечание
Подробнее об этом читайте в гл. 17 "Подача уточненной декларации (расчета) при проведении выездной проверки" Практического пособия по налоговым проверкам.
Отметим, что если речь идет о вычете НДС, который вы заплатили на таможне ("ввозной" НДС), то вам необходимо подтвердить факт его уплаты. Аналогичным образом вы должны подтвердить факт перечисления НДС в бюджет, если выполняли обязанности налогового агента (абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Примечание
Подробнее о вычете "ввозного" НДС и НДС, уплаченного налоговым агентом, вы можете узнать в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами" и гл. 15 "НДС при импорте товаров".
Применение вычетов "входного" НДС вызывает немало споров с налоговыми органами. Зачастую налоговики предъявляют требования, не установленные законодательством. Как правило, в таких спорах суды встают на сторону налогоплательщиков. Рассмотрим подробнее каждое условие для вычета и остановимся на тех требованиях, которые необоснованно выдвигают налоговые органы.
СИТУАЦИЯ: В каких случаях налоговый орган при доначислении НДС в ходе налоговой проверки обязан уменьшить сумму налога, подлежащего уплате, на соответствующие налоговые вычеты, не задекларированные налогоплательщиком
Как правило, при доначислении НДС в ходе налоговой проверки налоговые органы не уменьшают сумму подлежащего уплате налога на вычеты, не заявленные в декларации.
Примечание
Подробнее об этом читайте в разд. 13.1 "Вычеты "входного" НДС: условия применения".
Вместе с тем при определенных обстоятельствах налоговые органы обязаны учесть вычеты по НДС, даже если они не были задекларированы.
По данному вопросу свою точку зрения выразил Президиум ВАС РФ при рассмотрении спорного вопроса о переквалификации инспекцией операций налогоплательщика из не признаваемых объектом налогообложения в облагаемые согласно п. 1 ст. 146 НК РФ (Постановление от 25.06.2013 N 1001/13).
Согласно позиции Президиума ВАС РФ налоговые органы при отсутствии к тому препятствий обязаны определить действительный размер налоговой обязанности налогоплательщика в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ. Это означает, что исчисленный налог они должны уменьшить на сумму незадекларированного вычета, право на который документально подтверждено. Ведь налогоплательщик, расценив совершенную им операцию как не облагаемую НДС, не мог заявить сумму вычета в налоговой декларации.
Отметим, что на практике возможны и другие ситуации, когда подача налогоплательщиком декларации с отраженными в ней вычетами исключена, поскольку это противоречит его позиции в споре с налоговым органом. Полагаем, что в них можно применить тот же подход, которым руководствовались судьи ВАС РФ в Постановлении от 25.06.2013 N 1001/13.
Это относится, например, к случаям, когда налогоплательщик, по мнению налогового органа:
- ошибочно применяет специальный налоговый режим, освобождающий его от обязанности по уплате НДС.
Данный вывод подтверждают нижестоящие арбитражные суды. Ссылаясь на позицию Президиума ВАС РФ, они указывают на обязанность налоговых органов в таких случаях определять налоговую базу по НДС с учетом соответствующих вычетов.
Правоприменительную практику по этому вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС;
- ошибочно признает операцию не подлежащей налогообложению на основании ст. 149 НК РФ;
- применяет по ошибке освобождение от уплаты НДС на основании ст. ст. 145, 145.1 НК РФ.
Кроме того, обратим ваше внимание на то, что выводы, приведенные в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 1001/13, были включены в Обзор судебной практики рассмотрения налоговых споров, направленной ФНС России для использования в работе нижестоящими налоговыми органами (Письмо от 24.12.2013 N СА-4-7/23263). Это значительно повышает вероятность учета позиции ВАС РФ территориальными налоговыми органами при проведении налоговых проверок. Вместе с тем, если инспекция все же доначислит НДС к уплате, не уменьшив его на сумму "входного" налога, у налогоплательщиков есть шанс отстоять свое право на вычет в судебном порядке.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 331; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!