КОГДА СОБЛЮДАЕТСЯ УСЛОВИЕ О ПРИНЯТИИ К УЧЕТУ
ПРИОБРЕТЕННЫХ ТОВАРОВ (В ТОМ ЧИСЛЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ),
РАБОТ, УСЛУГ В ЦЕЛЯХ ВЫЧЕТА НДС
Принять к вычету "входной" НДС вы сможете только после того, как примете товары (работы, услуги) к учету. Об этом сказано в ст. 172 НК РФ. В то же время Налоговый кодекс РФ не устанавливает порядок принятия к учету имущества. Кроме того, Кодекс не связывает применение налогового вычета с оприходованием товаров, работ, услуг на каком-либо определенном счете. В этом случае важен лишь факт принятия к учету в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Обратите внимание!
Вы также вправе принять к вычету НДС, который уплатили поставщику при перечислении предоплаты в счет предстоящих поставок (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Ждать оприходования товаров в этом случае не нужно.
См. дополнительно:
- как принять к вычету НДС с уплаченного аванса.
В отношении имущества, которое оприходовано на счете 07 "Оборудование к установке", отметим следующее. В ситуации, когда налогоплательщик приобрел его на территории РФ, судебная практика однозначна: предъявленный по нему "входной" НДС можно заявить к вычету после отражения имущества на счете 07 "Оборудование к установке" (при соблюдении остальных условий применения вычета). Такой подход подтвержден официальными разъяснениями (см., например, Письма Минфина России от 18.04.2011 N 03-07-11/97, от 12.10.2006 N 03-04-11/193, ФНС России от 22.04.2013 N ЕД-4-3/7543@). С ним соглашаются суды.
|
|
|
Аналогичную позицию Минфин России высказал и по ситуации, когда на счете 07 "Оборудование к установке" оприходовано оборудование, которое импортировано в РФ. НДС, уплаченный налогоплательщиком при ввозе оборудования на территорию РФ, заявляется к вычету в том налоговом периоде, в котором данное имущество было учтено на счете 07. Такой вывод приведен в Письме Минфина России от 23.07.2012 N 03-07-08/211. В большинстве случаев судьи его поддерживают. Вместе с тем в арбитражной практике встречается иная позиция: право на вычет "ввозного" НДС возникает после отражения имущества на счете 01 "Основные средства".
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли применять вычет по НДС, если имущество учтено на счете 07 "Оборудование к установке", см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС:
- вычет НДС по приобретенному в РФ имуществу;
- вычет "ввозного" НДС по приобретенному имуществу.
Неоднозначным является ответ на вопрос о принятии к вычету "входного" НДС по имуществу, которое учтено на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В ряде Писем Минфина России отражена позиция, исходя из которой при приобретении основных средств к условиям для заявления "входного" НДС к вычету относится принятие соответствующего объекта на учет в качестве основного средства (Письма от 12.02.2015 N 03-07-11/6141, от 29.01.2013 N 03-07-14/06, от 24.01.2013 N 03-07-11/19). Если следовать этому подходу, то до момента отражения такого имущества на счете 01 "Основные средства" заявить вычет нельзя.
|
|
|
В то же время есть письма, в которых финансовое ведомство указало на возможность заявить "входной" НДС к вычету после принятия имущества на учет на счете 08 (при соблюдении остальных предусмотренных законодательством условий применения вычета). В частности, такие разъяснения даны для следующих ситуаций:
- приобретен актив, который до того, как был смонтирован, учитывался на счете 08 и предназначен после монтажа для использования в облагаемой НДС деятельности (Письмо Минфина России от 04.07.2016 N 03-07-11/38824);
- приобретен объект недвижимости, предназначенный после его ремонта, установки оборудования, доработки оборудования собственными силами или силами иных организаций для использования в облагаемой НДС деятельности (Письмо Минфина России от 20.11.2015 N 03-07-РЗ/67429);
- приобретены объекты недвижимости с целью их дальнейшей реконструкции и использования в облагаемой НДС деятельности (Письмо Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-11/185).
|
|
|
Что касается позиции судей, то большинство из них указывает, что право на вычет "входного" НДС появляется после отражения имущества на счете 08. Однако встречаются судебные акты с выводом о том, что данное право возникло после отражения имущества на счете 01.
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли применять вычет по НДС, если имущество учтено на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
В отношении подрядных работ по капитальному строительству официальные органы разъяснили, что принять к вычету НДС, предъявленный контрагентом, можно после учета результатов работ, в том числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Письма Минфина России от 21.11.2008 N 03-07-10/11, ФНС России от 20.01.2016 N СД-4-3/609@, от 20.03.2015 N ГД-4-3/4428@). По мнению ФНС России, в аналогичном порядке принимается к вычету НДС, предъявленный подрядчиками при проведении достройки, реконструкции и модернизации основных средств (Письмо от 20.01.2016 N СД-4-3/609@).
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли применять вычет по НДС при строительстве объектов недвижимости подрядным способом, если работы (услуги) отражены на счете 08, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
|
|
|
Кроме того, контролирующие органы настаивают, что для принятия к вычету необходимо фактическое оприходование имущества, т.е. оприходование на склад на основании соответствующих первичных документов после их фактического получения покупателем (Письмо Минфина России от 26.09.2008 N 03-07-11/318). Поэтому, если вы заявите вычет по приобретенному имуществу, которое уже является вашей собственностью, но еще фактически не получено (в пути), налоговики вам в вычете откажут. Аналогичное мнение высказал и ФАС Поволжского округа. Он указал, что налогоплательщик не вправе принимать к вычету НДС по товарно-материальным ценностям, которые не поступили на склад, поскольку до поступления на склад они принимаются к учету в качестве задолженности, а не в качестве товаров (Постановление от 01.11.2007 N А57-14388/06).
Однако большинство судов не разделяет такую позицию. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в подобном случае поддержал налогоплательщика. Суд признал правомерным принятие к вычету НДС, уплаченного при приобретении товара, до того, как товар фактически поступил на склад, но после того, как на него перешло право собственности и он был отражен в учете покупателя (Постановление от 10.02.2009 N А33-11818/07-Ф02-152/09). Такой же вывод изложен в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 N А27-3324/2010, ФАС Поволжского округа от 15.07.2010 N А55-29172/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.11.2010 N ВАС-14097/10).
Правоприменительную практику по вопросу о том, правомерно ли применение вычета по товарам, находящимся в пути (не оприходованным на склад), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
В заключение добавим, что принятие товара к учету подтверждается соответствующими первичными документами (приходные накладные, товарные накладные поставщиков). Для индивидуальных предпринимателей Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя сама по себе не является первичным документом, подтверждающим фактическое осуществление хозяйственных операций. Она служит для фиксации, обобщения, систематизации и накопления информации о доходах, расходах, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах (п. п. 4, 7 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002). То есть она является сводным регистром бухгалтерского и налогового учета. Поэтому в целях получения вычета оприходование товара не связано с отражением соответствующих операций в книге учета доходов и расходов. К такому выводу пришел ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 25.02.2010 N А74-3115/2009.
Аналогичную позицию занял ФАС Дальневосточного округа в отношении вычета сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров в Россию при отсутствии книги учета доходов и расходов (Постановление от 12.05.2010 N Ф03-2714/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 30.07.2010 N ВАС-9568/10)).
Таким образом, даже если у предпринимателя отсутствует книга учета доходов и расходов, он вправе принять НДС к вычету при наличии счета-фактуры и первичных документов.
Отметим, что ФНС России в Письме от 03.09.2010 N ШС-37-3/10621 разъяснила, что налоговые органы в целях сокращения судебных дел могут руководствоваться сложившейся в регионе арбитражной практикой. Также чиновники отметили, что НДС принимается к вычету независимо от даты оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 185; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!