НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
У УЧРЕДИТЕЛЯ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РЕОРГАНИЗАЦИИ
Реорганизация юридического лица осуществляется по решению участников либо уполномоченного органа юридического лица (п. 1 ст. 57 ГК РФ).
Существует пять форм реорганизации.
Форма реорганизации | Суть | Примечание |
Слияние (п. 1 ст. 58 ГК РФ) | Из нескольких организаций (А и Б) образуется одна новая организация (В) | А + Б = В, при этом А и Б прекращают свою деятельность |
Присоединение (п. 2 ст. 58 ГК РФ) | Одна организация (А) присоединяется к другой организации (Б) | А + Б = Б, при этом А прекращает свою деятельность |
Разделение (п. 3 ст. 58 ГК РФ) | Одна организация (А) делится на несколько организаций (А1, А2, А3) | А/3 = А1, А2, А3, при этом А прекращает свою деятельность |
Выделение (п. 4 ст. 58 ГК РФ) | Из одной организации (А) выделяется другая организация (А1) | А - А1 = А и А1, деятельность А не прекращается |
Преобразование (п. 5 ст. 58 ГК РФ) | Организация одного вида (например, ООО) преобразуется в организацию другого вида (например, АО), т.е. меняет организационно-правовую форму | ООО -> АО, при этом ООО прекращает свою деятельность |
Отметим, что с 1 сентября 2014 г. может осуществляться смешанная реорганизация юридического лица, т.е. с одновременным сочетанием различных форм, приведенных выше (абз. 2 п. 1 ст. 57 ГК РФ, пп. "а" п. 12 ст. 1, ч. 1, 3 ст. 3 Закона N 99-ФЗ).
Кроме того, с указанной даты допускается реорганизация с участием двух и более юридических лиц, в том числе созданных в разных организационно-правовых формах, с учетом возможности их преобразования, предусмотренной законодательством (абз. 3 п. 1 ст. 57 ГК РФ, пп. "а" п. 12 ст. 1, ч. 1, 3 ст. 3 Закона N 99-ФЗ).
|
|
По общему правилу организация признается реорганизованной с момента государственной регистрации юридических лиц, созданных в результате реорганизации. Однако при присоединении одной организации к другой первая считается реорганизованной с момента внесения записи о прекращении деятельности второй организации (п. 4 ст. 57 ГК РФ).
КОНВЕРТАЦИЯ (ОБМЕН) АКЦИЙ
(ДОЛЕЙ, ПАЕВ) ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
В целях налогообложения при реорганизации у учредителей (участников) не образуется прибыли (убытка) (п. 3 ст. 277 НК РФ).
Поэтому если в результате реорганизации в форме преобразования ООО в АО вы получаете акции, то дохода для целей налогообложения прибыли у вас не возникает.
В результате процедуры реорганизации происходит конвертация (обмен) акций (долей, паев) реорганизованной организации в акции (доли, паи) вновь созданной организации.
Поэтому в налоговом учете необходимо отразить стоимость акций (долей, паев) вновь создаваемых организаций.
|
|
Порядок определения стоимости конвертируемых акций установлен п. п. 4 - 6 ст. 277 НК РФ. Данный порядок применяется также к оценке стоимости долей (паев), полученных в результате обмена. При этом применять порядок расчета стоимости акций (долей, паев), отличающийся от установленного Налоговым кодексом РФ, вы не вправе (см., например, Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-03-06/1/149).
Для описания порядка расчета стоимости акций мы будем использовать следующие термины:
- прежняя организация - организация, находящаяся в процессе реорганизации;
- новая организация - вновь созданная организация;
- реорганизованная организация - организация после завершения процедуры реорганизации.
Стоимость полученных акций определяется по-разному в зависимости от формы реорганизации.
Для слияния, преобразования и присоединения установлен следующий порядок (п. 4 ст. 277 НК РФ):
- слияние и преобразование: стоимость акций новой организации равна стоимости акций прежней организации. При этом стоимость акций прежней организации акционер определяет по данным налогового учета на дату регистрации новой организации.
|
|
Например, организация "Альфа" и организация "Бета" реорганизованы в форме слияния в организацию "Дельта". До процедуры реорганизации акционер владел акциями организации "Альфа" в сумме 5000 руб. После завершения процедуры реорганизации акционер имеет акции организации "Дельта" также в сумме 5000 руб. независимо от фактической номинальной стоимости полученных акций (дополнительно см. Письмо ФНС России от 02.05.2006 N ГВ-6-02/466).
Если речь идет о преобразовании (например, АО "Альфа" после реорганизации становится ООО "Альфа"), то в рассматриваемом примере акционер вместо акций АО "Альфа" на сумму 5000 руб. получит доли в ООО "Альфа" на сумму 5000 руб.;
- присоединение: стоимость акций организации, к которой осуществлено присоединение, равна стоимости акций организации, которая присоединилась. При этом стоимость акций присоединившейся организации акционер определяет по данным налогового учета на дату внесения записи о прекращении ее деятельности.
Например, организация "Альфа" реорганизована путем присоединения к организации "Бета". Акционер владел акциями организации "Альфа" в сумме 5000 руб. После завершения процедуры реорганизации акционер владеет акциями организации "Бета" в сумме 5000 руб.
|
|
Порядок определения стоимости акций при реорганизации в форме выделения или разделения установлен п. 5 ст. 277 НК РФ.
В соответствии с указанной нормой совокупная стоимость полученных акционером акций новой и реорганизованной организаций равна стоимости принадлежащих ему акций прежней организации. При этом стоимость акций прежней организации определяется по данным налогового учета акционера.
Например, до процесса реорганизации в форме выделения или разделения вы владели акциями стоимостью 5000 руб. После завершения процесса реорганизации совокупная стоимость всех акций новой и реорганизованной организаций у вас также должна составлять 5000 руб.
Отметим, что положение о неизменности стоимости принадлежащих акционеру акций не содержит исключений (п. 5 ст. 277 НК РФ). Значит, оно применяется и в том случае, если в результате реорганизации акции новых обществ будут распределены непропорционально. Так, по вопросу реорганизации в форме разделения Минфин России дает аналогичные по сути разъяснения (Письмо от 12.05.2012 N 03-03-06/1/241).
Для того чтобы определить стоимость акций новой и реорганизованной организаций, вам необходимо произвести следующие действия.
1. Определить стоимость чистых активов новой и прежней организаций.
Эту стоимость вы можете узнать из передаточного акта на дату его утверждения акционерами.
О порядке определения размера чистых активов акционерным обществом см. в Путеводителе по корпоративным процедурам.
Информацию о стоимости чистых активов организаций вы можете получить из журнала "Вестник государственной регистрации" либо в реорганизуемой организации (п. 6 ст. 277 НК РФ).
2. Рассчитать стоимость акций новой организации по формуле:
САН = САП x АН / АП,
где САН - стоимость акций новой организации;
САП - стоимость акций прежней организации;
АН - стоимость чистых активов новой организации;
АП - стоимость чистых активов прежней организации.
3. Рассчитать стоимость акций реорганизованной организации по формуле:
САР = САП - САН,
где САР - стоимость акций реорганизованной организации;
САП - стоимость акций прежней организации;
САН - стоимость акций новой организации.
Аналогичный порядок расчета стоимости акций реорганизуемой и вновь созданной организаций рассмотрен в Приложении 2 к Письму ФНС России от 02.05.2006 N ГВ-6-02/466.
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 241; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!