ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С ДИВИДЕНДОВ. РОССИЙСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ,
ИСПОЛНЯЮЩИЕ ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА
ПРИ ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ
Российская организация, выплачивающая дивиденды другой российской или иностранной организации, признается налоговым агентом.
Напомним, что налоговый агент - это лицо, на которое в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ). Следовательно, если вы - организация-эмитент, то по общему правилу при выплате дивидендов вы должны исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 3 ст. 275 НК РФ).
Вместе с тем не всегда обязанности налогового агента возлагаются на организацию-эмитента. Связано это с тем, что в определенных случаях выплата (перечисление) сумм дивидендов получателю дохода (либо его представителю) осуществляется не напрямую, а через иные организации (например, депозитарий). Наиболее распространенной является практика выплаты (перечисления) дивидендов, распределяемых акционерным обществом, через цепочку "посредников" по ценным бумагам, что обусловлено сложным механизмом их обращения и учета на рынке. В связи с этим в законодательном порядке обязанность исчислить и удержать налог закрепляется за некоторыми российскими организациями, которые, не являясь эмитентом ценных бумаг, осуществили выплату дивидендов их фактическим получателям.
|
|
|
Рассмотрим, какие организации признаются налоговыми агентами при распределении прибыли российских акционерных обществ (п. 7 ст. 275 НК РФ).
1. Российская организация, осуществляющая выплату дивидендов по акциям, права на которые на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дивидендов, учитываются в реестре ценных бумаг АО на следующих счетах:
- на лицевом счете владельца (пп. 1 п. 7 ст. 275 НК РФ);
- на счете неустановленных лиц при выплате дивидендов организации, в отношении которой установлено право на получение этого дохода (пп. 1 п. 7 ст. 275 НК РФ);
- с 1 января 2016 г. на депозитном лицевом счете при выплате дивидендов организации, в отношении которой установлено право на получение ценных бумаг с указанного счета (пп. 1 п. 7 ст. 275 НК РФ), и на лицевом счете доверительного управляющего, если он не является профессиональным участником рынка ценных бумаг (пп. 1 п. 7 ст. 275 НК РФ).
Примечание
Организацией, осуществляющей выплату дивидендов в указанных случаях, может быть не только сам эмитент, но также держатель реестра (регистратор) или кредитная организация, действующие по поручению эмитента (п. 8 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).
|
|
|
2. Доверительный управляющий - профессиональный участник рынка ценных бумаг (в том числе на дату приобретения таких акций), осуществивший выплату дивидендов по акциям, права на которые на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дивидендов, учитываются на его лицевом счете или счете депо (пп. 2 п. 7 ст. 275 НК РФ).
3. Депозитарий, осуществляющий выплату дивидендов по акциям, права на которые на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дивидендов, учитываются в таком депозитарии на (пп. 3 п. 7 ст. 275 НК РФ):
- счете депо владельца (в том числе торговом) ценных бумаг;
- субсчете депо, открытом владельцу ценных бумаг (или доверительному управляющему такими акциями), зачисленных на клиринговый счет депо клиринговой организации в рамках клиринговой деятельности (ч. 6 ст. 16 Федерального закона от 07.02.2011 N 7-ФЗ);
- субсчете депо, открытом в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2001 N 156-ФЗ (пп. 3 п. 7 ст. 275 НК РФ);
- открытом депозитарием счете неустановленных лиц при выплате дивидендов организации, в отношении которой установлено право на получение этого дохода (пп. 3 п. 7 ст. 275 НК РФ);
- с 1 января 2016 г. на депозитном счете депо при выплате дивидендов организации, в отношении которой установлено право на получение ценных бумаг с этого счета (пп. 3 п. 7 ст. 275 НК РФ).
|
|
|
4. Кроме того, обязанности налогового агента исполняет депозитарий, осуществивший выплату дивидендов по акциям российских организаций, права на которые на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дивидендов, учитываются в таком депозитарии на счетах депо иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя, депозитарных программ (пп. 3 п. 7 ст. 275 НК РФ). Порядок исчисления, удержания и выплаты налога данным депозитарием с доходов по ценным бумагам, учитываемым на перечисленных счетах, установлен положениями ст. 310.1 НК РФ (п. 10 ст. 275 НК РФ).
Выплата дивидендов организациями на спецрежимах. Отметим, что обязанность по удержанию и перечислению суммы налога возникает у организации независимо от того, какой налоговый режим (общий, УСН, ЕНВД или ЕСХН) она применяет.
Поэтому то обстоятельство, что, применяя специальный налоговый режим, вы не признаетесь плательщиком налога на прибыль, не освобождает вас от обязанности налогового агента при выплате дивидендов.
Статус налогового агента по налогу на прибыль возникает у организации только в том случае, если получатель дивидендов признается плательщиком данного налога.
|
|
|
Следовательно, если получатель дивидендов не является плательщиком налога на прибыль, то у налогового агента не возникает обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога. Например, это относится к случаям выплаты дивидендов:
- по акциям (долям), находящимся в государственной или муниципальной собственности (Письма Минфина России от 30.08.2012 N 03-03-06/4/91, от 13.05.2008 N 03-03-06/1/308, от 02.04.2008 N 03-03-06/1/246, от 22.01.2008 N 03-03-06/1/30, от 14.12.2007 N 03-03-06/1/866, п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98);
- паевым инвестиционным фондам, находящимся в доверительном управлении управляющих компаний (Письма Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/1/717, от 06.03.2008 N 03-03-06/1/156);
- по акциям, которые принадлежат Банку развития - Внешэкономбанку (Письма Минфина России от 22.02.2008 N 03-03-06/2/17, N 03-03-06/1/127).
Выплата дивидендов организациям, применяющим спецрежимы. Организация - получатель дивидендов может применять УСН либо ЕСХН и, соответственно, не являться плательщиком налога на прибыль. Однако в отношении доходов в виде дивидендов такие организации налог на прибыль все же обязаны платить. Это прямо предусмотрено п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Следовательно, налоговый агент должен удержать и перечислить налог с дивидендов, выплаченных организациям, которые применяют УСН или ЕСХН.
Что касается случаев выплаты дивидендов плательщикам ЕНВД, то при выплате им дивидендов налог на прибыль также необходимо удерживать. Такие организации освобождены от уплаты налога на прибыль только в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). А дивиденды к таким доходам не относятся (см. Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-03-02-04/1/121).
Обобщим в таблице случаи, при которых российская организация выступает налоговым агентом по налогу на прибыль в зависимости от применяемого режима налогообложения, применяемого получателем дивидендов.
Ставки налога на прибыль с дивидендов
| Получатель дивидендов | Налоговый режим | Ставка налога | Основание |
| Российская организация | Общий | 13% 0% <*> | Статья 246, п. 3 ст. 275, пп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ |
| ЕНВД | 13% 0% <*> | Абзац 1 п. 4 ст. 346.26, ст. 246, п. 3 ст. 275, пп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ | |
| УСН (ЕСХН) | 13% 0% <*> | Статья 246, п. 3 ст. 275, пп. 1, 2 п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ | |
| Иностранная организация | Не имеет правового значения | 15% <**> | Статья 246, п. п. 3, 6 ст. 275, пп. 3 п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 310 НК РФ |
--------------------------------
<*> Ставка 0% применяется к дивидендам, которые выплачиваются российским организациям при соблюдении определенных условий (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
<**> Если отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и государством получателя дивидендов или если таким соглашением не установлено иное. Это следует из п. 3 ст. 310 НК РФ.
Перечислить удержанный налог на прибыль в бюджет вам необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов, независимо от того, какой организации (российской или иностранной) выплачиваются дивиденды (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ). Исключение составляет порядок уплаты налога с доходов в виде дивидендов по ценным бумагам российских организаций, учитываемым на счетах депо иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ. Налог с дивидендов по указанным ценным бумагам налоговый агент обязан уплатить в бюджет на 30-й день с даты его исчисления (п. 11 ст. 310.1 НК РФ).
До 1 января 2016 г.
Из архива материалов, актуальных на 31.12.2015
"С 1 января 2015 г. изменена с 9% на 13% установленная в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ налоговая ставка на доходы в виде дивидендов, полученные российскими организациями (пп. "а" п. 36 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). В связи с этим Минфин России поясняет следующее. Если решение о выплате дивидендов было принято в 2014 г., но их фактическое поступление налоговому агенту - депозитарию произошло в 2015 г., при исчислении налога последний должен применять ставку, установленную с 1 января 2015 г., а именно 13% (Письмо Минфина России от 30.12.2014 N 03-08-05/68773). То есть такой депозитарий при исчислении суммы удерживаемого налога должен руководствоваться законодательством, действующим на момент исполнения им обязанностей налогового агента. Разъяснения финансового ведомства даны в отношении дивидендов по акциям, которые учитываются на счете депо депозитарных программ. Однако полагаем, что данный вывод можно распространить на все подобные ситуации, когда фактическим получателем дохода в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, является российская организация, а налоговым агентом - не эмитент акций.
Из разъяснений также следует, что дата уплаты налога в бюджет РФ не влияет на применение ставки налоговым агентом при исполнении своих обязанностей. Таким образом, если дата уплаты налога приходится на 2015 г., но налог был удержан и доходы перечислены получателям в 2014 г., то налоговый агент должен был применить ставку, действовавшую до 1 января 2015 г., - 9% (Письмо Минфина России от 30.12.2014 N 03-08-05/68773).
С 1 января 2015 г. Федеральным законом от 23.06.2014 N 167-ФЗ введены положения о том, что обязанность исчислить в соответствии с п. 5 ст. 275 НК РФ и уплатить налог на прибыль с дивидендов по акциям, выпущенным российскими организациями, возлагается на российские организации, фактически получившие в 2014 г. такой доход (ч. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 4 данного Закона). При этом уплатить налог они были обязаны в период с 1 января 2015 г. по 30 марта 2015 г. включительно (п. 7 ст. 6.1, абз. 1 п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ, ч. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ).
Кроме того, депозитарии, перечислявшие в 2014 г. российским организациям дивиденды по акциям, права на которые они учитывают, до 31 января 2015 г. должны были предоставить информацию о выплатах, с которых налог не был удержан (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ). Данная обязанность возложена на них с 1 января 2015 г. (ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ).
Помимо этого согласно ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ налоговые агенты, не исполнившие в 2014 г. обязанность по удержанию и уплате налога на прибыль в отношении дивидендов, выплачиваемых российским организациям, освобождаются от ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ. Из буквального прочтения положений ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ следует вывод, что освобождение от ответственности распространяется и на случаи неудержания налога налоговыми агентами после вступления в силу изменений в п. 7 ст. 275 НК РФ. Полагаем, это связано с тем обстоятельством, что новые изменения вступили в силу с середины налогового периода. При этом по отношению к эмитентам, которые ранее согласно общему правилу исполняли обязанности налоговых агентов при выплате дивидендов российским организациям, порядок вступления в силу не нарушен (абз. 4 п. 1 ст. 5 НК РФ). А вот в части возложения обязанностей на других налоговых агентов не с начала налогового периода наблюдается противоречие с абз. 1 п. 1 ст. 5 НК РФ. И привлечение таких налоговых агентов к ответственности до 1 января 2015 г., по нашему мнению, не будет являться правомерным. Анализ ст. 3, ч. 1, 2 ст. 4 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ позволяет сделать вывод, что 2014 г. устанавливался как переходный период, в течение которого устранялась неопределенность в идентификации организаций как налоговых агентов".
Из архива материалов, актуальных на 23.06.2014
"Налоговый кодекс РФ не устанавливает специальных положений, определяющих налоговых агентов, осуществляющих в адрес российских организаций выплаты дивидендов по акциям, выпущенным российскими организациями. Вместе с тем Минфин России разъясняет, что с 1 января 2014 г. в отношении выплачиваемых российским организациям дивидендов по акциям, учитываемым в депозитарии, налоговым агентом является депозитарий - номинальный держатель, в котором открыты счета депо владельцев (Письма от 16.05.2014 N 03-08-05/23410, от 16.05.2014 N 03-08-05/23407, N 03-08-05/23409, от 15.05.2014 N 03-08-05/22852, от 14.05.2014 N 03-08-13/22654 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 26.05.2014 N ГД-4-3/10122@)). Указанную позицию финансовое ведомство мотивировало тем, что в случае учета владельцами своих акций в депозитарии эмитент не располагает информацией об акционерах - получателях дохода. В свою очередь, у депозитария в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" нет обязанности предоставлять ему данную информацию. Следовательно, в рассматриваемой ситуации именно депозитарий является источником дохода по смыслу п. 3 ст. 275 НК РФ и должен исчислить, удержать и уплатить налог с дивидендов, выплачиваемых российским организациям.
Однако отсутствие четкой законодательной регламентации может привести к тому, что депозитарий не осуществит исчисление, удержание и уплату налога при выплате дивидендов российским организациям. В то же время эмитенты в случае непредоставления им необходимой информации о получателях не имеют возможности исполнить обязанности налогового агента. Таким образом, налог с дивидендов не будет удержан".
Из архива материалов, актуальных на 31.12.2013
"Минфин России выражает мнение, что исполнять обязанности налогового агента в ситуациях, когда российские акционеры реализуют право на получение дивидендов через депозитарий, должен был эмитент (Письмо от 15.12.2010 N 03-03-06/2/213 (п. 1)). Однако указанные разъяснения даны в том периоде, когда действовали положения абз. 2 п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, утратившие силу с 1 июля 2012 г. Ими была установлена обязанность номинального держателя акций представлять эмитенту данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями, для составления списка получателей дивидендов.
Кроме того, по мнению финансового ведомства, указанные сведения должны содержать информацию о том, что акционеры имеют статус налогового резидента РФ с их разделением на юридических и физических лиц. В ситуации, когда такая информация не предоставлена, налоговый агент вправе применить максимально высокую ставку при исчислении налога. Если сведения об акционерах представлялись уже после выплаты дивидендов, перерасчет налоговой базы не производился (п. п. 3, 4 Письма Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/2/114)".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 245; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!