НЕЗАВИСИМАЯ ОЦЕНКА ВКЛАДА ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ И/ИЛИ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Наименьшая из двух величин (документально подтвержденные расходы с учетом амортизации (износа) или рыночная оценка) будет признаваться первоначальной стоимостью полученного в уставный капитал имущества. Именно на эту стоимость эмитент будет начислять амортизацию.
На практике может возникнуть вопрос о том, кто может выступать в роли независимого оценщика.
Налоговый кодекс РФ устанавливает единственный критерий, которому должен соответствовать независимый оценщик, а именно оценщик должен действовать по закону государства, в котором расположен учредитель.
Следовательно, такие критерии, как место регистрации, гражданство, местопребывание оценщика, значения не имеют. Оценщиком может быть как физическое лицо, так и организация. Такую же позицию высказал Минфин России в Письмах от 03.02.2006 N 03-03-04/1/84, от 10.04.2006 N 03-03-04/1/331.
Может случиться так, что в стране отсутствует институт оценщиков. Тогда стоимость имущества может подтвердить независимый оценщик иного государства, который состоит в ассоциации профессиональных оценщиков и имеет соответствующий международный сертификат (Письма Минфина России от 08.09.2008 N 03-03-06/1/513, от 12.09.2007 N 03-03-07/17, от 14.08.2007 N 03-03-05/219, от 12.10.2006 N 03-03-02/239).
Итак, при получении от иностранной организации и/или физического лица (как резидента РФ, так и нерезидента) вклада эмитенту необходимо иметь:
|
|
|
1) документы (копии, выписки), подтверждающие расходы на приобретение (создание) указанного имущества передающей стороной;
2) документ, подтверждающий сумму начисленной амортизации (износа);
3) акт независимой оценки.
При этом форма акта должна соответствовать требованиям законодательства иностранного государства либо правилам Международных стандартов оценки (Письмо Минфина России от 12.09.2007 N 03-03-07/17).
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ
СТОИМОСТИ ВКЛАДА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Налоговый кодекс РФ не устанавливает, какие конкретно документы подтверждают расходы учредителей на покупку (создание) имущества.
В отношении учредителя - иностранной организации налоговые органы разъяснили, что в качестве таких документов могут выступать, в частности, выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета, акт приемки-передачи имущества, другие документы, которыми может быть подтверждена стоимость переданных основных средств (подробнее см. Письма Минфина России от 20.06.2012 N 03-03-06/1/312, от 27.10.2011 N 03-03-06/1/693, УМНС России по г. Москве от 14.05.2004 N 26-12/33161).
В то же время таможенная декларация не будет являться документом, подтверждающим расходы иностранной организации на покупку (создание) имущества, вносимого в уставный капитал (Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-03-06/1/693).
|
|
|
Если вклад передает физическое лицо, то, по нашему мнению, оправдательными документами могут быть банковские выписки, кассовые и товарные чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, иные документы, оформленные надлежащим образом, подтверждающие расходы на приобретение (создание) имущества.
Как видим, перечень документов является открытым и вы вправе запросить у учредителя любые документы, которые подтверждают затраты на покупку (создание) имущества.
Обратите внимание!
Если расходы учредителя на покупку (создание) имущества не будут подтверждены соответствующими документами, стоимость этого имущества будет равняться нулю (см. также Письмо Минфина России от 02.08.2012 N 03-03-10/86).
ВКЛАД ПОЛУЧЕН В ПРОЦЕССЕ ПРИВАТИЗАЦИИ
Особый порядок установлен для определения стоимости имущества, которое организация получает в качестве вклада в процессе приватизации. Этот порядок установлен абз. 7 п. 1 ст. 277 НК РФ.
Приватизация государственного и муниципального имущества - это возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц (ст. 1 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества" (далее - Закон N 178-ФЗ)).
|
|
|
Способами приватизации, в частности, являются преобразование унитарного предприятия в открытое акционерное общество <1> или общество с ограниченной ответственностью и внесение государственного и муниципального имущества в качестве вклада в уставный капитал открытых акционерных обществ <1> (пп. 1, 1.1, 9 п. 1 ст. 13 Закона N 178-ФЗ).
--------------------------------
<1> Федеральным законом от 05.05.2014 N 99-ФЗ внесены изменения в Гражданский кодекс РФ. С 1 сентября 2014 г. организации не создаются в форме ОАО или ЗАО. С указанной даты предусмотрена организационно-правовая форма - акционерное общество (АО) (п. 24 ст. 1, ч. 1, 5 ст. 3 Закона N 99-ФЗ).
Однако в Закон N 178-ФЗ соответствующие изменения внесены не были.
При этом с 1 сентября 2014 г. действующие нормативные правовые акты применяются в части, не противоречащей Гражданскому кодексу РФ в редакции Закона N 99-ФЗ (ч. 4 ст. 3 Закона N 99-ФЗ).
Порядок определения стоимости имущества (имущественных прав), полученного в качестве вклада в уставный капитал в результате приватизации, определен в абз. 7 п. 1 ст. 277 НК РФ. Стоимость такого имущества (имущественных прав) равна стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету.
|
|
|
Как видим, указанная норма не конкретизирует, что именно признается стоимостью (остаточной стоимостью), определенной на дату приватизации имущества в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету. Следует ли понимать под этим остаточную стоимость имущества (имущественного права) по данным бухучета передающей стороны на дату передачи? Или же речь идет о том, что стоимость переданного имущества в налоговом учете определяется так же, как и в бухгалтерском учете: по оценке, согласованной учредителями и не превышающей значения независимой оценки такого имущества (абз. 2 п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ, абз. 3 п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ, абз. 3 п. 2 ст. 10 Закона N 41-ФЗ, п. 8 ПБУ 5/01, п. 9 ПБУ 6/01, п. 12 ПБУ 19/02, п. 11 ПБУ 14/2007)?
В тех случаях, когда приватизация проводится путем вклада имущества в уставный капитал ОАО <1>, Минфин России склоняется ко второму варианту (Письма от 08.11.2012 N 03-03-06/1/576, от 15.03.2012 N 03-03-06/1/129, от 27.10.2010 N 03-03-06/1/666, от 20.07.2009 N 03-03-06/1/482, от 17.06.2009 N 03-03-06/1/403). Отметим, что такие разъяснения выгодны налогоплательщику, поскольку финансовое ведомство предлагает едва ли не самый удобный способ определения в налоговом учете стоимости имущества, полученного в результате приватизации.
Вместе с тем описанный финансовым ведомством порядок в бухгалтерском учете используется для определения первоначальной стоимости полученного имущества. Статья 277 НК РФ применительно к амортизируемому имуществу говорит о необходимости определения его остаточной стоимости по правилам бухучета.
Однако напомним, что все неустранимые неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). В связи с этим полагаем, что налогоплательщик вправе принимать такое имущество к налоговому учету в порядке, предложенном финансовым ведомством. К этому выводу, например, пришел и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 15.03.2013 N А05-5818/2012.
Сказанное выше не относится к тем случаям, когда приватизация имущества осуществляется путем преобразования ГУП (МУП) в хозяйственное общество. Ведь такие предприятия ведут бухгалтерский учет имущества, которое принадлежит им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (см., например, п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Следовательно, в бухгалтерском учете реорганизуемой организации есть все необходимые данные об остаточной стоимости амортизируемого имущества.
Таким образом, хозяйственное общество примет указанное имущество к налоговому учету по стоимости, которая соответствует его остаточной стоимости в бухучете ГУП (МУП). Этот вывод подтвердил и Минфин России в Письме от 07.10.2009 N 03-03-06/1/654. Полагаем, что в расчет следует брать остаточную стоимость имущества по состоянию на день, предшествующий дню внесения в ЕГРЮЛ записей о создании общества и о прекращении деятельности ГУП (МУП). Ведь именно в этот день реорганизуемое унитарное предприятие составляет заключительную бухгалтерскую отчетность (п. 9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н).
Отметим, что иногда перед приватизацией на предприятии проводят переоценку основных средств. В этих случаях стоимость имущества определяется с учетом переоценки. При этом переоценка должна быть проведена в соответствии с правилами бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 12.10.2012 N 03-03-06/1/546, от 07.10.2009 N 03-03-06/1/654, от 07.03.2008 N 03-03-05/22).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 221; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!