ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ПРИ НЕИСПОЛНЕНИИ (НЕНАДЛЕЖАЩЕМ ИСПОЛНЕНИИ) ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА ЦЕННЫХ БУМАГ
В случае если заемщик не вернет ценные бумаги или вернет их не в полном объеме, происходит переквалификация сделки. Осуществляется она в порядке, установленном для неисполненных сделок РЕПО, по которым не была проведена процедура урегулирования взаимных требований (п. 3 ст. 282.1 НК РФ). Из п. п. 1, 1.1, 1.2 ст. 282 НК РФ следует, что передача (возврат) займа переквалифицируется в операцию по реализации ценных бумаг, доходы и расходы по которой учитываются по правилам ст. 280 НК РФ. Из приведенных положений ст. 282 НК РФ можно также заключить, что если ранее при определении налоговой базы по договору займа сторонами были учтены по нему доходы (расходы), то их следует восстановить.
Отметим, что п. 3 ст. 282.1 НК РФ не единственная норма, регулирующая порядок налогообложения при ненадлежащем исполнении договора.
Так, если в течение одного года после заключения договора займа заемщик не возвращает заимодавцу ценные бумаги, по истечении указанного срока заимодавец должен отразить в налоговой базе доход от реализации ценных бумаг. Он определяется исходя из рыночной (расчетной) цены ценных бумаг на дату начала займа. При этом расходы на приобретение ценных бумаг учитываются в том же порядке, что и при их реализации (абз. 1, 2, 4, 5 п. 2 ст. 282.1 НК РФ).
В свою очередь у заемщика в такой ситуации возникает внереализационный доход, который включается в налоговую базу по истечении года с даты начала займа. Определяется такой доход из рыночной (расчетной) цены ценных бумаг на дату начала займа. Выручку от последующей реализации (выбытия) таких ценных бумаг налогоплательщик сможет уменьшить на их стоимость, ранее включенную во внереализационные доходы (абз. 1, 3, 4, 5 п. 2 ст. 282.1 НК РФ).
|
|
|
Этот порядок применяется и в том случае, если обязательство заемщика по возврату ценных бумаг было прекращено выплатой денежных средств или передачей отличного от предмета займа имущества (абз. 6 п. 2 ст. 282.1 НК РФ).
Как видим, п. п. 2 и 3 ст. 282.1 НК РФ регулируют во многом схожие правоотношения. Ведь невозврат займа на дату, установленную договором, по сути, является неисполнением обязательства по возврату ценных бумаг. При этом на практике в подобных случаях налоговые органы, вероятно, будут применять именно положения п. 2 ст. 282.1 НК РФ, так как они предусматривают возникновение дохода как у заимодавца, так и у заемщика.
Поскольку разъяснений контролирующих органов по этому вопросу в настоящий момент нет, рекомендуем вам уточнить позицию своей налоговой инспекции.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ЗАЙМА ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
|
|
|
ДО 1 ЯНВАРЯ 2010 Г.
До 1 января 2010 г. Налоговый кодекс РФ не устанавливал порядка налогообложения операций займа ценными бумагами. В связи с этим при решении таких вопросов можно было руководствоваться лишь разъяснениями финансового ведомства.
Так, в Письмах от 28.07.2008 N 03-03-06/1/433, от 16.05.2008 N 03-03-06/1/322 Минфин России отмечал, что полученные (переданные) по договорам займа ценные бумаги при определении налоговой базы у заемщика и заимодавца учитываться не должны (пп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ).
Однако, по мнению финансового ведомства, при реализации ценных бумаг, которые ранее были получены по договору займа, организация-заемщик должна была определить налоговую базу по операциям с ценными бумагами. Причем доход от реализации этих ценных бумаг определялся исходя из цены реализации, а расходы на приобретение признавались равными нулю. После возврата ценных бумаг заимодавцу расходы на приобретение таких ценных бумаг признавались убытком от операций с ценными бумагами (Письмо Минфина России от 28.07.2008 N 03-03-06/1/433).
ГЛАВА 15. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ПРИ ДОЛЕВОМ УЧАСТИИ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
ВКЛАДЫ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
|
|
|
Создание организации начинается с формирования уставного (складочного) капитала.
Уставный (складочный) капитал - это стартовый капитал коммерческой организации. Он определяет минимальный размер имущества организации, гарантирующий интересы ее кредиторов.
В зависимости от формы собственности организации указанный стартовый капитал формируется в виде:
- уставного капитала. Уставный капитал формируется в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью (ст. ст. 90, 99 ГК РФ);
- складочного капитала. В таком виде происходит формирование стартового капитала в полных товариществах и товариществах на вере (п. 2 ст. 70, п. 2 ст. 73, п. 2 ст. 83, п. 1 ст. 85 ГК РФ);
- паевого фонда. Паевой фонд формируется в производственных кооперативах (п. 1 ст. 106.1, п. 1 ст. 106.3 ГК РФ);
- уставного фонда. Эта форма характерна для унитарных государственных и муниципальных предприятий (п. 1 ст. 113 ГК РФ).
В дальнейшем для определения уставного капитала, складочного капитала, паевого фонда, уставного фонда мы будем использовать единое понятие "уставный капитал".
Уставный капитал организации формируется за счет вкладов учредителей и разделяется на такие вклады (доли, паи) (п. 1 ст. 66, п. 1 ст. 109 ГК РФ). Иными словами, для того чтобы стать учредителем юридического лица, вам необходимо внести свой вклад в уставный капитал (п. 2 ст. 67 ГК РФ).
|
|
|
Причем размер вклада (доли) учредителя непосредственно влияет на его доходы, которые он получит при распределении прибыли организации. Ведь, как правило, прибыль в организациях распределяется пропорционально долям учредителей в уставном капитале.
Что касается вида (или формы) вклада, то вы можете внести его не только деньгами, но и вещами, долями (акциями) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственными и муниципальными облигациями. Также вкладом могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ). В таком случае денежная оценка вклада производится независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 220; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!