ЕСЛИ ВКЛАД ВНОСИТ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ,
ПРИМЕНЯЮЩАЯ СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ
Поскольку организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), не ведут налоговый учет для целей налогообложения прибыли (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ), закономерно возникает вопрос: каким образом оценивать имущество, которое они вносят в качестве вклада?
К сожалению, этот вопрос остался неурегулированным в законодательстве.
В настоящее время Минфин России высказал свое мнение только в отношении организаций, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы" (Письмо от 13.09.2011 N 03-03-06/2/139).
По мнению финансового ведомства, для того чтобы подтвердить стоимость вносимого имущества, передающая сторона должна представить сведения о первоначальной стоимости и об учтенной в расходах для целей налогообложения части стоимости имущества.
Однако, если вклад в уставный капитал вносит организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", остаточную стоимость имущества по данным налогового учета определить нельзя. Ведь такими налогоплательщиками расходы не учитываются. В данном случае Минфин России рекомендует воспользоваться данными бухгалтерского учета передающей стороны.
На наш взгляд, организации, применяющие спецрежимы, вправе самостоятельно установить способ определения остаточной стоимости имущества, вносимого в уставный капитал другой организации в качестве вклада, закрепив соответствующие положения в учетной политике. В частности, организация может использовать данные бухгалтерского учета. Полагаем также, что стоимость имущества, в том числе и остаточную, принимающая сторона может определять самостоятельно по правилам гл. 25 НК РФ.
|
|
|
В любом случае следует помнить, что на основании п. 7 ст. 3 НК РФ все неясности законодательных актов о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
ПЕРЕДАЧИ ИМУЩЕСТВА
На дату фактической передачи имущества стороны должны составить акт о приеме-передаче с учетом положений ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
С 1 января 2013 г. применение унифицированных форм первичных учетных документов не является обязательным, как это было до принятия Закона N 402-ФЗ. Однако для удобства организации по-прежнему могут их использовать.
Примечание
Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.
Так, если в качестве вклада передается объект ОС, то можно составить акт по форме N ОС-1 (при необходимости N N ОС-1а, ОС-1б), утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Кроме того, к акту о приеме-передаче объекта ОС вам необходимо приложить всю техническую документацию на передаваемый объект.
|
|
|
Что касается передачи материалов, то вы можете составить накладную на отпуск материалов на сторону по форме N М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Документально оформить передачу имущественных прав следует, например, договором цессии, заключенным между учредителем и эмитентом (ст. 382 ГК РФ), актом приема-передачи документов, удостоверяющих право требования (п. 3 ст. 385 ГК РФ).
ЕСЛИ ВКЛАД ВНОСИТ ИНОСТРАННАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ И/ИЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО
Специальные правила оценки установлены для случаев, когда имущество вносят учредители - иностранная организация и/или физическое лицо.
В таких ситуациях стоимостью или остаточной стоимостью имущества является сумма расходов, которые понес учредитель при покупке или создании такого имущества, с учетом амортизации или фактического износа (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Например, иностранная организация приобрела материалы на сумму 20 000 евро. Указанные материалы она вносит в качестве вклада в уставный капитал российской организации. Российская организация при получении этих материалов учтет их по стоимости, эквивалентной 20 000 евро.
|
|
|
Если иностранная организация вносит амортизируемое имущество, то его стоимостью будет являться стоимость приобретения за минусом начисленной амортизации. При этом сумма амортизации определяется по правилам налогового учета, установленным в стране учредителя.
При передаче основного средства в уставный капитал иностранная организация, так же как российская, может нести дополнительные затраты. Например, уплачивать таможенные пошлины и сборы, оплачивать транспортные расходы и т.д.
В целях налогообложения эти расходы эмитент включает в первоначальную стоимость полученного имущества независимо от того, что такие затраты не являются вкладом иностранной организации. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 10.03.2006 N 03-03-04/1/206.
В то же время если при передаче основного средства в уставный капитал дополнительные расходы несет эмитент, то сумма затрат не должна включаться в первоначальную стоимость этого основного средства (см. Письмо Минфина России от 16.11.2005 N 03-03-04/1/371).
В том случае, если вклад сделал гражданин, то из стоимости передаваемого имущества следует вычесть фактический износ, начисленный в целях налогообложения дохода (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
|
|
|
Поэтому если гражданин является индивидуальным предпринимателем и вносит имущество, которое он использует для предпринимательской деятельности, то, по нашему мнению, стоимость имущества можно уменьшить на сумму амортизации, которую он определяет при расчете НДФЛ (п. 1 ст. 221 НК РФ, п. 16, разд. 8 - 10 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002).
Если же вклад вносит гражданин, не занимающийся предпринимательской деятельностью, то фактический износ, который уменьшит стоимость передаваемого имущества, может определяться по соглашению учредителей.
Как видим, стоимость имущества, полученного от рассматриваемой категории учредителей, - это документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа).
Однако для налогового учета этого недостаточно. Ведь ст. 277 НК РФ содержит ограничение: максимальная величина, по которой вы можете учесть полученное имущество, не должна превышать его рыночную цену.
Поэтому стоимость имущества вам необходимо сравнить с его рыночной оценкой, которая подтверждается независимым оценщиком.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 201; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!